Российская организация - налогоплательщик НДС (продавец) заключила договор с гражданином Республики Беларусь (Казахстана) (покупателем), не являющимся индивидуальным предпринимателем, на поставку одного автомобиля российского производства с территории РФ на территорию Беларуси (Казахстана), а другого автомобиля российского производства - с территории РФ на территорию Украины, минуя территорию Беларуси (Казахстана). Каков порядок налогообложения НДС данных операций у продавца?
Ответ: Если российская организация - налогоплательщик НДС (продавец) заключила договор с гражданином Республики Беларусь (Казахстана) (покупателем), не являющимся индивидуальным предпринимателем, на поставку одного автомобиля российского производства с территории РФ на территорию Беларуси (Казахстана), а другого автомобиля российского производства - с территории РФ на территорию Украины, минуя территорию Беларуси (Казахстана), то в обоих случаях продавец при отгрузке автомобилей на экспорт должен применять ставку НДС 0%. Однако если покупатель не является налогоплательщиком (плательщиком) налогов, сборов и пошлин в соответствии с национальным законодательством Беларуси (Казахстана) и при ввозе одного автомобиля на территорию Беларуси (Казахстана) не уплатит НДС в бюджет, то продавец по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки этого автомобиля обязан будет начислить НДС по ставке 18% с правом на соответствующие налоговые вычеты в периоде отгрузки товара в уточненной налоговой декларации за этот период. Налогообложение НДС у продавца поставки другого автомобиля на территорию Украины, минуя территорию Беларуси (Казахстана), не зависит от налогового статуса покупателя, и при представлении продавцом в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты помещения этого автомобиля под таможенную процедуру экспорта документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, вместе с налоговой декларацией он сможет подтвердить ставку НДС 0% и право на налоговые вычеты.
Обоснование: Поставка автомобиля с территории РФ на территорию Беларуси (Казахстана)
Налогообложение НДС данной операции регулируется Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) и Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол). Согласно этим документам при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта (п. 1 ст. 1 Протокола, ст. 2 Соглашения). При этом налогоплательщики (плательщики) - налогоплательщики (плательщики) налогов, сборов и пошлин государств - участников Таможенного союза (России, Беларуси и Казахстана) (ст. 1 Соглашения), то есть налогоплательщики НДС в соответствии с национальным законодательством этих государств. Отметим, что Таможенный кодекс Таможенного союза и иные нормативно-правовые акты в рамках Таможенного союза (кроме вышеназванных) не регулируют порядок налогообложения НДС при перемещении товаров в пределах Таможенного союза (с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза). Согласно п. 2 ст. 1 Протокола одним из подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС документов является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов. Данное заявление представляется налоговому органу, а затем продавцу налогоплательщиком НДС - покупателем, который уплачивает в бюджет НДС по ввезенным товарам. Если же покупатель не является налогоплательщиком НДС в соответствии с национальным законодательством и при ввозе товаров не уплачивает НДС в бюджет, то он и не представляет заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В такой ситуации поставщик товаров с территории РФ на территорию Беларуси (Казахстана) не сможет подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС.
В соответствии с п. 3 ст. 1 Протокола подтверждающие документы представляются экспортером в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена Таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов с нарушением срока, установленного настоящим пунктом, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства. Следовательно, в случае непредставления продавцом в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товара заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов он обязан будет начислить НДС по ставке 18% (ст. 164 Налогового кодекса РФ) с правом на налоговые вычеты в периоде отгрузки товара в уточненной налоговой декларации за этот период и уплатить недоимку по НДС, пени и штраф по ст. 122 НК РФ.
Поставка автомобиля с территории РФ на территорию Украины, минуя территорию Беларуси (Казахстана)
В данном случае налогообложение НДС осуществляется в соответствии с НК РФ. Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 (п. 1) НК РФ, а именно:
1) контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;
2) таможенной декларации (ее копии) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
3) копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Данные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации у продавца будут в наличии все перечисленные документы, и если он в 180-дневный срок представит их в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией, то сможет подтвердить ставку НДС 0% и право на налоговые вычеты.
С. М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.10.2011