Российской организацией заключен договор с иностранным лицом на оказание ему консультационных и инжиниринговых услуг. При этом для оказания данных услуг российская организация привлекает другую иностранную организацию, не состоящую на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, приобретая у нее консультационные и инжиниринговые услуги

Вправе ли российская организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента при выплате вознаграждения иностранной организации по приобретаемым консультационным и инжиниринговым услугам?

Ответ: Российская организация не вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента при выплате вознаграждения иностранной организации по приобретаемым консультационным и инжиниринговым услугам для целей исполнения договора на оказание консультационных и инжиниринговых услуг с другим иностранным лицом.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях применения НДС местом реализации консультационных и инжиниринговых услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.

В случае если покупателем консультационных и инжиниринговых услуг является иностранное лицо, осуществляющее деятельность на территории иностранного государства, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги НДС в Российской Федерации не облагаются.

Если в процессе своей деятельности российская организация приобретает консультационные и инжиниринговые услуги у иностранного лица, то местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации и такие услуги являются объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации. В этом случае российская организация, приобретающая у иностранного лица консультационные и инжиниринговые услуги, является налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, если данное иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами. Данная норма применяется при условии, что работы (услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, облагаемых налогом, и при их приобретении он удержал и уплатил налог.

Учитывая изложенное, суммы НДС, уплаченные российской организацией при приобретении у иностранного лица консультационных и инжиниринговых услуг с целью исполнения договора оказания консультационных и инжиниринговых услуг с другим иностранным лицом, когда оказание таких услуг не является объектом налогообложения по НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости оказанных российской организации услуг на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.10.2011