Организация заключила договор поставки, по условиям которого товар доставляется на склад за счет поставщика. Правомерно ли признание для целей исчисления налога на прибыль расходов на приобретение товара при условии, что у организации есть только товарная накладная (форма N ТОРГ-12, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132)?

Ответ: Если организация заключила договор поставки, по условиям которого товар доставляется на склад за счет поставщика, то считаем, что организация вправе для целей исчисления налога на прибыль признавать расходы на основании товарной накладной.

Обоснование: Специалисты финансового ведомства в Письме от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500 отмечают, что в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и оформленные в соответствии с законодательством РФ затраты, понесенные налогоплательщиком.

В случае если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза. Поэтому затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как транспортной накладной (Приложение N 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272), так и накладной формы N 1-Т, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Фактически Минфин России указывает, что без перечисленных транспортных документов расходы будут документально не подтверждены, следовательно, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Однако данная точка зрения не единственно возможная, так, ФАС Московского округа в Постановлении от 01.09.2011 N КА-А40/9390-11 подчеркнул: доводы инспекции о том, что налогоплательщик необоснованно включил в налоговую базу расходы на транспортировку товаров при отсутствии доказательств доставки ему товара, поскольку транспортные накладные не представлены, а в товарных накладных транспортный раздел либо не заполнен, либо в нем содержатся неполные или недостоверные сведения, что свидетельствует о нереальности хозяйственных операций по доставке товара, отклонены.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общими), утвержденными Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, форма N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и является основанием для их списания в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и для оприходования товара у принявшей стороны.

С учетом Указаний, а также условий заключенных договоров, в соответствии с которыми груз доставляется покупателю на склад поставщиком, судьями не принята ссылка инспекции на то, что единственным документом, служащим для оприходования ценностей у грузополучателей, является товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т).

Указанная форма служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком. Если покупатель заказчиком перевозки не является, то действующий порядок не предусматривает обязательного наличия товарно-транспортной накладной у получателя груза (покупателя).

М. В.Моисеев

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.10.2011