В трудовых договорах с работниками предусмотрены в том числе выплаты за сверхурочную работу, превышающую 120 часов в год. Включаются ли в состав расходов на оплату труда работников, работающих сверхурочно, суммы, начисленные за количество часов, превышающее 120 часов в год?

Ответ: Если обязанность производить выплаты за сверхурочную работу предусмотрена трудовым (коллективным) договором, заключенным с работником, то расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно, если при этом количество отработанных ими сверхурочно часов превышает 120 часов в год, относятся к расходам в целях исчисления прибыли на основании п. 3 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Сверхурочная работа выполняется работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (ст. 99 Трудового кодекса РФ). При этом привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия, за исключением случаев, предусмотренных в ч. 3 ст. 99 ТК РФ. Кроме того, продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Оплата сверхурочной работы производится в соответствии со ст. 152 ТК РФ, согласно которой установлен минимальный размер оплаты труда сверхурочной работы. При этом указано, что конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Соответственно, сверхурочная работа должна оплачиваться в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к ней.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). При этом п. 3 ч. 2 указанной статьи относит к расходам на оплату труда начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

В то же время все расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль должны быть обоснованны и документально подтверждены, кроме того, направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Соответственно, оплата сверхурочной работы с согласия работников, предусмотренная в трудовых договорах, является обоснованным расходом, даже если работодателем нарушен порядок привлечения к ней.

В. В.Данилова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.10.2011