В ходе проведения аудиторской проверки аудитором выявлено, что организация неправомерно включила в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль за 2010 г. (IV квартал) расходы, связанные с ликвидацией основного средства (демонтаж, вывоз разобранного имущества и другие работы)

Свою позицию аудитор обосновывает тем, что акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4) подписан руководителем организации в I квартале 2011 г.

Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г. и, соответственно, доплатить налог на прибыль, заплатить пени за несвоевременную уплату налога за налоговый период?

Доходы и расходы организация (налогоплательщик) учитывает методом начисления.

Ответ: По нашему мнению, позицию аудитора, указавшего на то, что организация неправомерно включила в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль за 2010 г. (IV квартал) расходы, связанные с ликвидацией основного средства (демонтаж, вывоз разобранного имущества и другие работы), на основании того, что акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) подписан руководителем организации в I квартале 2011 г., следует признать правомерной. Налогоплательщику следует:

- расходы, связанные с ликвидацией основного средства, учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда произведена ликвидация основного средства, данный факт подтверждается актом по форме N ОС-4 (в данном случае в I квартале 2011 г.);

- подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г. (ст. 81 Налогового кодекса РФ).

При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие налоговые периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации;

- исчислить и доплатить налог на прибыль в бюджет;

- уплатить пени (ст. 75 НК РФ);

- скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за 2011 г. на сумму вышеуказанных расходов.

Однако организация имеет основания для того, чтобы не учесть позицию аудитора, но в таком случае организации, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам, в частности, относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

При ликвидации объекта составляется акт о списании по форме N ОС-4, в котором отражается краткая характеристика объекта, оценка его состояния на дату списания, информация о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. Сведения о списании вносятся в разд. 4 инвентарной карточки учета объекта основных средств или в карточку группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а).

При этом акт о списании (частичном списании) объекта основных средств с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации) объекта основных средств. Акт на списание основных средств утверждается руководителем организации.

Позиция судов по данному вопросу неоднозначна. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в своем Постановлении от 26.02.2010 по делу N А27-6662/2009 пришел к выводу, что налогоплательщик может воспользоваться положением пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ при отнесении в состав внереализационных расходов затрат, связанных с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе и сумм по демонтажу, в том налоговом периоде, когда фактически будет произведена ликвидация.

Вместе с тем ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.07.2011 по делу N А56-49067/2010 признал, что общество правомерно списало расходы на ликвидацию основных средств на дату подписания актов приемки выполненных работ по форме N КС-2.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

По нашему мнению, налогоплательщику следует:

- расходы, связанные с ликвидацией основного средства, учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда произведена ликвидация основного средства, данный факт подтверждается актом по форме N ОС-4 (в данном случае в I квартале 2011 г.);

- подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г. (ст. 81 НК РФ).

При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие налоговые периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации;

- исчислить и доплатить налог на прибыль в бюджет;

- заплатить пени (ст. 75 НК РФ);

- скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за 2011 г. на сумму вышеуказанных расходов.

Однако организация имеет основания для того, чтобы не учесть рекомендации аудитора, но в таком случае организации, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.10.2011