Иностранная организация предоставила заем российской организации в иностранной валюте (евро) под 4% годовых. Проценты по договору начисляются и уплачиваются ежемесячно. Согласно международному договору, заключенному между РФ и страной, резидентом которой является заимодавец, доход в виде процентов не облагается налогом в РФ. Учредителями организации являются физические лица - граждане РФ. Как отразить расчеты по займу в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Сумму полученного от иностранной организации займа организация не учитывает в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Сумма возвращенного займа не учитывается в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы в виде процентов по займу учитываются в составе внереализационных расходов ежемесячно (на конец месяца), а также на дату погашения долгового обязательства.

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете основного долга и процентов по займу, включаются в состав внереализационных доходов и расходов организации на конец месяца и/или на дату погашения долгового обязательства.

Обоснование: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с учетом положений Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (п. 2 ст. 807 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации заимодавцем является иностранная организация. Валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с получением займов, осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных ст. ст. 7, 8 и 11 Федерального закона N 173-ФЗ (ст. 6 Федерального закона N 173-ФЗ).

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Следовательно, сумму полученного займа организация не учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно п. 9 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 01.01.2010, применяются положения п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

На основании п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Положения п. 2 ст. 269 НК РФ в данном случае не применяются (т. е. задолженность не является контролируемой), поскольку учредителями организации являются физические лица - граждане РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

При методе начисления расходы на уплату процентов учитываются ежемесячно (на конец месяца), а также на дату погашения долгового обязательства (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

На основании п. 12 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль средства, переданные по договору кредита или займа, которые направлены в погашение таких заимствований.

При применении метода начисления положительная и отрицательная курсовые разницы, возникающие при пересчете основного долга и процентов по займу, включаются в состав внереализационных доходов и расходов организации на конец месяца и/или на дату погашения долгового обязательства (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом:

- сумму полученного от иностранной фирмы займа организация имеет право не учитывать в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- сумма возвращенного займа не должна учитываться в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- расходы в виде процентов по займу учитываются в составе внереализационных расходов ежемесячно (на конец месяца), а также на дату погашения долгового обязательства;

- положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете основного долга и процентов по займу, включаются в состав внереализационных доходов и расходов организации на конец месяца и/или на дату погашения долгового обязательства.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.10.2011