Организация занимается изготовлением очковой оптики (по заказам). На какую сумму она может принять к вычету НДС по перечисленной поставщику предоплате 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., за материалы, если данные материалы будут частично использованы в деятельности, не облагаемой НДС (ст. 149 НК РФ), а частично - при изготовлении солнцезащитных очков?

Ответ: При перечислении предоплаты поставщику за материалы, которые будут использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, организация может принять НДС к вычету со всей суммы предоплаты (118 000 руб.).

В том налоговом периоде, в котором суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, следует восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету (18 000 руб.).

Принять к вычету либо учесть в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случае приобретения товаров, используемых для операций по производству или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения НДС операции:

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения), - по товарам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

На основании п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Следовательно, при перечислении предоплаты поставщику за материалы, которые будут использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, организация имеет возможность принять НДС к вычету со всей суммы предоплаты.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Таким образом:

- при перечислении предоплаты поставщику за материалы, которые будут использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, организация может принять НДС к вычету со всей суммы предоплаты (118 000 руб.);

- в том налоговом периоде, в котором суммы НДС подлежат вычету, следует восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету (18 000 руб.);

- принять к вычету либо учесть в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.10.2011