Организация в I квартале 2011 г. работала на УСН (объект налогообложения - доходы), со II квартала перешла на ОСН. При исчислении суммы авансового платежа по УСН за I квартал ошибочно не учтена сумма аванса от покупателя (1 000 000 руб.). Услуги на эту сумму оказаны покупателю в сентябре 2011 г

Имеет ли право организация не подавать уточненную налоговую декларацию по УСН за I квартал, а уплатить налог на прибыль в III квартале с оказанных в сентябре 2011 г. услуг?

Ответ: Организации не следует уплачивать налог на прибыль в III квартале 2011 г. с полученного от покупателя в I квартале аванса за услуги, которые оказаны в сентябре 2011 г., ошибочно не учтенного при исчислении суммы авансового платежа по УСН (объект налогообложения - доходы), которая применялась в организации до конца I квартала 2011 г.

Организации следует доплатить сумму авансового платежа за I квартал 2011 г. и пени.

Обязанность сдавать уточненный расчет по УСН Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Пунктом 1 ст. 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками-организациями по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, организация не обязана представлять в налоговые органы в течение налогового периода налоговые декларации, соответственно, не обязана представлять и уточненную налоговую декларацию.

В силу п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, за нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей предусмотрены только пени, штраф не предусмотрен.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ установлено, что признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

В рассматриваемом случае оплата до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления была произведена.

Следовательно, уплачивать налог на прибыль в III квартале с оказанных в сентябре услуг на сумму 1 000 000 руб. не следует.

Из вышеизложенного следует:

- организации следует доплатить сумму налога по УСН за I квартал и пени;

- обязанность сдавать уточненный расчет по УСН НК РФ не предусмотрена;

- уплачивать налог на прибыль в III квартале не следует. Уплата налога на прибыль не отменяет необходимости доплаты суммы налога по УСН за I квартал и пени.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.10.2011