Гражданин в 2008 г. представил в налоговый орган декларацию с целью получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с покупкой квартиры в 2007 г. (вычетом ранее не пользовался). В связи с отсутствием заявления налогоплательщика о возврате суммы НДФЛ фактический возврат не осуществлялся. В 2010 г. гражданин покупает новую квартиру (большей стоимости). Вправе ли он воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ по новому жилому объекту?

Ответ: В ситуации, когда гражданин в 2008 г. представил в налоговый орган декларацию с целью получения имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры в 2007 г. (вычетом ранее не пользовался) и фактический возврат НДФЛ не осуществлялся, так как заявление о возврате суммы НДФЛ налогоплательщиком не подавалось, речь идет о разных процедурах, разграниченных Налоговым кодексом РФ, - о предоставлении вычета и о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ. Вычет в отношении сумм, направленных на приобретение в последующем иного жилого объекта, предоставлен быть не может, несмотря на то, что фактически налогоплательщику не произведен возврат НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В силу п. 2 ст. 220 НК РФ данный налоговый вычет, как правило, предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Рассматривая правовую природу вычета, Конституционный Суд РФ в Определении от 15.04.2008 N 311-О-О указал, что в целях стимулирования граждан к улучшению жилищных условий федеральный законодатель закрепил в ст. 220 НК РФ право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты (с 1 января 2007 г.) или доли (долей) в них и определил основания вычета, порядок его предоставления и размер.

Таким образом, имущественный налоговый вычет указывается и предоставляется налогоплательщику по декларации (п. 4 ст. 229 НК РФ) в порядке, предусмотренном ст. 220 НК РФ.

При этом характер данного регулирования как льготы не предполагает обязательного закрепления права на отказ от уже предоставленного налоговым органом имущественного налогового вычета (Определение Конституционного Суда РФ от 27.01.2011 N 95-О-О). Следовательно, налогоплательщик в рамках ст. 56 НК РФ не может отказаться от вычета, подтвержденного налоговым органом.

Действие же по возврату НДФЛ обусловлено правилом п. 6 ст. 78 НК РФ, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, и не отождествляется НК РФ с порядком предоставления вычета.

Поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет о разных процедурах, разграниченных НК РФ (о предоставлении вычета и о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ), вычет в отношении сумм, направленных на приобретение в последующем иного жилого объекта, предоставлен быть не может, несмотря на то, что фактически налогоплательщику не произведен возврат НДФЛ (Определение Конституционного Суда РФ от 26.05.2011 N 715-О-Р).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.10.2011