ООО "A" владеет 70% акций уставного капитала ООО "B" и 10% акций уставного капитала ООО "C". Кроме того, ООО "B" владеет 25% акций уставного капитала ООО "C"

Будет ли признаваться ООО "A" взаимозависимым лицом в целях налогообложения по отношению к ООО "C" после вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"?

Ответ: С 1 января 2012 г. взаимозависимыми лицами будут признаваться организации, прямо и (или) косвенно участвующие в другой организации, если доля такого участия составляет более 25%. В случае если ООО "A" владеет 70% акций уставного капитала ООО "B" и 10% акций уставного капитала ООО "C", кроме того, ООО "B" владеет 25% акций уставного капитала ООО "C", ООО "A" будет признаваться взаимозависимым лицом в целях налогообложения по отношению к ООО "C".

Обоснование: Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества определяются Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества. Об этом говорится в п. 1 ст. 2 Закона N 14-ФЗ.

Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные:

- на территории РФ в соответствии с Законом N 14-ФЗ и иными федеральными законами;

- за пределами территории РФ в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (п. 1 ст. 6 Закона N 14-ФЗ).

Общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) хозяйственное общество имеет более 20% уставного капитала первого общества (п. 4 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2012 г., НК РФ был дополнен разд. V.1.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 105.1 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с указанной статьей (абз. 2 п. 1 указанной статьи).

С учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

Порядок определения доли участия одной организации в другой организации предусматривается ст. 105.2 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ).

Пунктом 1 указанной статьи установлено, что в целях гл. 14.1 НК РФ доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.

Долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:

- определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

- определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

- суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей (п. 3 указанной статьи).

Дополнительные обстоятельства при определении доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации учитываются в судебном порядке (п. 4 указанной статьи).

Доля прямого участия ООО "A" в ООО "C" составляет 10%, доля косвенного участия ООО "A" в ООО "C" - 17,5% (70% x 25% / 100). Следовательно, доля участия ООО "A" в ООО "C" составляет 27,5% (10% + 17,5%).

Поскольку доля прямого и косвенного участия ООО "A" в ООО "C" превышает 25%, такие организации будут признаваться взаимозависимыми. Данный вывод следует из пп. 1 п. 2 ст. 105.1 и ст. 105.2 НК РФ в редакции Закона N 227-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2011