Организация, являющаяся резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль, осуществляет сделки с организациями, не являющимися резидентами ОЭЗ. При этом доля участия одного лица в каждой из этих организаций составляет более 25 процентов

Может ли в отношении такой организации проводиться проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами?

Ответ: Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в отношении организации - резидента ОЭЗ, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль, которая осуществляет сделки с организациями, не являющимися резидентами ОЭЗ, если при этом доля участия одного лица в каждой из этих организаций составляет более 25 процентов, может проводиться с 1 января 2014 г.

Обоснование: Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2012 г., Налоговый кодекс РФ был дополнен разд. V.1.

Организации, в случае если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов, признаются с учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ в целях НК РФ взаимозависимыми лицами. Основание - пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ).

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 данной статьи), если:

- хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ);

- другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (п. 2 указанной статьи).

Налоговый орган, получивший уведомление о контролируемых сделках, в течение 10 дней со дня его получения направляет в электронном виде это уведомление в ФНС России (п. 5 указанной статьи).

В силу п. 6 ст. 105.16 НК РФ, в случае если налоговый орган, проводящий налоговую проверку, обнаружил факты совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены в соответствии с п. 2 названной статьи, указанный налоговый орган самостоятельно извещает ФНС России о факте выявления контролируемых сделок и направляет полученные им сведения о таких сделках.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 105.17 НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ФНС России по месту ее нахождения.

Основанием для проведения проверки является:

- уведомление о контролируемых сделках;

- извещение территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленное в соответствии со ст. 105.16 НК РФ;

- выявление контролируемой сделки в результате проведения ФНС России повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (абз. 2 п. 1 указанной статьи).

Проверка проводится должностными лицами ФНС России на основании решения ее руководителя (заместителя руководителя) о проведении проверки. Такое решение может быть вынесено не позднее 2 лет со дня получения уведомления или извещения, указанных в п. 1 ст. 105.17 НК РФ (п. 2 указанной статьи).

Поскольку положение пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) применяется с 1 января 2014 г. (п. 4 ст. 4 Закона N 227-ФЗ), проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между указанными лицами может быть осуществлена только после указанной даты.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2011