Российская организация предполагает в октябре 2011 г. осуществить вывоз топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов, с территории РФ на территорию иностранного государства

В каком порядке подлежат налогообложению НДС операции по реализации таких припасов?

Ответ: При реализации топлива и горюче-смазочных материалов (припасов), вывезенных с территории РФ на территорию иностранного государства, налогообложение НДС производится по нулевой ставке.

Обоснование: Под припасами понимаются товары, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания, в частности, воздушных судов в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, за исключением запасных частей и оборудования (пп. 23 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Согласно п. 2 ст. 363 ТК ТС перемещение припасов через таможенную границу осуществляется без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

Таможенные операции в отношении припасов при вывозе с таможенной территории Таможенного союза производятся в местах начала международной перевозки либо местах убытия (п. 1 ст. 364 ТК ТС).

Припасы подлежат таможенному декларированию без помещения товаров под таможенные процедуры. При таможенном декларировании припасов в качестве таможенной декларации могут использоваться декларация на товары, транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы. Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации при таможенном декларировании припасов, определяется решением Комиссии Таможенного союза (п. 2 указанной статьи).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории РФ. В целях данной статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

При реализации товаров, предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 ст. 165 НК РФ, представляются документы, установленные п. 1 ст. 165 НК РФ.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) в п. 1 ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступают в силу с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) в налоговый орган представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку припасов за пределы РФ;

- таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен аэропорт, открытый для международного сообщения, о вывозе припасов за пределы РФ (в случае если таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза);

- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории РФ воздушными судами.

Из данного списка документов Законом N 245-ФЗ с 01.10.2011 исключена выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации припасов иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Указанные документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры перемещения припасов (п. 9 ст. 165 НК РФ).

При вывозе припасов срок представления документов, установленный п. 9 ст. 165 НК РФ, определяется:

- с даты декларирования припасов - для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза;

- с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории РФ воздушными судами, - для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза. Это следует из положений абз. 3 п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2011