Российская организация, являющаяся перевозчиком на железнодорожном транспорте, выполняет погрузочно-разгрузочные работы в отношении товаров, вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь по договору перевозки

В каком порядке такие операции подлежат налогообложению НДС с 1 октября 2011 г.?

Ответ: С 1 октября 2011 г. погрузочно-разгрузочные работы в отношении товаров, вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь, выполняемые российской организацией, являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, подлежат налогообложению НДС по нулевой ставке.

Обоснование: По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Об этом говорится в п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса РФ.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 2 ст. 791 ГК РФ погрузка (выгрузка) груза осуществляется транспортной организацией или отправителем (получателем) в порядке, предусмотренном договором, с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Основание - п. 1 ст. 154 НК РФ.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) п. 1 ст. 164 НК РФ был дополнен пп. 9.1, а ст. 165 НК РФ - п. 5.1. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Из положений пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) следует, что налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте следующих работ (услуг):

- работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров. При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров железнодорожным транспортом. В реестре должны быть указаны:

- дата реализации работ (услуг);

- стоимость работ (услуг);

- наименования или коды государств отправления товаров;

- наименования или коды входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций;

- наименования или коды государств назначения товаров. Основание - абз. 1 п. 5.1 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестр, копии указанных документов представляются в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа (абз. 2 указанного пункта).

При выполнении работ (оказании услуг), указанных в абз. 2 пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, документы, предусмотренные п. 5.1 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты проставления календарного штемпеля станции отправления. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы, данные операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. Основание - абз. 18 п. 9 ст. 165 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ (абз. 19 указанного пункта).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2011