Организация (покупатель) предполагает приобрести товары по договору купли-продажи, обязательство об оплате которых предусматривается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, и принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом при реализации товаров

Подлежит ли корректировке налоговый вычет по НДС в случае образования у покупателя суммовой разницы в части НДС на день последующей оплаты этих товаров, если счет-фактура выставлен в условных единицах, а даты отгрузки, оприходования (перехода права собственности) и оплаты не совпадают?

Ответ: С 1 октября 2011 г. при приобретении товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, суммы НДС, ранее принятые к вычету, при последующей оплате этих товаров не корректируются.

Обоснование: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Основание - п. 2 ст. 317 ГК РФ.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

Суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами;

- принятие покупателем приобретенных товаров на учет и наличие соответствующих первичных документов;

- приобретенные товары используются покупателем для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Это следует из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) п. 1 ст. 172 НК РФ был дополнен новым абзацем. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, при последующей оплате указанных товаров не корректируются. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ. Основание - абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Следовательно, в случае образования у организации-покупателя суммовой разницы в части НДС на день последующей оплаты этих товаров суммы НДС, принятые им к вычету, корректировке не подлежат.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2011