Общество (агент), действуя от своего имени и за вознаграждение, по поручению авиакомпании реализует авиабилеты физическим лицам

Денежные средства от покупателей авиабилетов поступают на счет общества.

Также общество оказывает физическим лицам прочие услуги, в том числе услуги по бронированию мест в гостинице.

Авиакомпания, действуя от своего имени в рамках договора с обществом, оказывает услуги по приему денежных средств от покупателей прочих услуг.

Денежные средства от покупателей прочих услуг, оплаченные ими посредством банковских пластиковых карт, поступают на счет авиакомпании, которая за данные услуги берет с общества комиссию.

При расчетах с авиакомпанией общество уменьшает сумму денежных средств, полученную от продажи авиабилетов, на сумму денежных средств, полученных авиакомпанией за реализацию обществом прочих услуг и уменьшенных на сумму комиссии. Данный порядок расчетов предусмотрен сторонами в вышеуказанном договоре.

В ходе исполнения договора общество ежеквартально представляет авиакомпании отчеты. На дату подписания отчета стороны осуществляют проведение зачета взаимных требований.

Должно ли общество признавать в учете авансовые платежи в случае получения авиакомпанией авансовых платежей от покупателей услуг общества в счет предстоящего оказания обществом услуг?

Каков порядок учета НДС в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Общество должно признавать в учете авансовые платежи в случае получения авиакомпанией авансовых платежей от покупателей услуг общества. Налоговая база по НДС возникает у общества как на дату получения авиакомпанией предоплаты от покупателей услуг, так и на дату оказания обществом услуг покупателям. Вычеты сумм НДС, исчисленные с сумм предоплаты, производятся с даты оказания услуг. На дату утверждения сторонами отчета у общества возникает налоговая база по НДС по сумме комиссионного вознаграждения, и на эту дату общество вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные авиакомпанией с сумм комиссии.

Обоснование: В рамках рассматриваемого договора общество обязуется за вознаграждение совершать юридические действия - продавать билеты от своего имени, но за счет авиакомпании, что соответствует предмету агентского договора согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ.

В рамках рассматриваемого договора авиакомпания обязуется по поручению общества за вознаграждение совершить сделки от своего имени, но за счет общества - принимать платежи от покупателей услуг общества, что также соответствует предмету агентского договора.

В случае расчетов за авиабилеты общество является агентом, а в части расчетов за дополнительные услуги - принципалом.

То есть рассматриваемый договор по своей правовой природе является смешанным договором, содержащим признаки двух агентских договоров.

В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

В частности, ст. ст. 1006, 1008 ГК РФ предусмотрено, что принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре, а агент в ходе исполнения агентского договора обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором.

К агентскому договору применяются правила, действующие в отношении договоров комиссии (ст. 1011 ГК РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). При этом комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Таким образом, поступившие от покупателей денежные средства за реализованные услуги принципала являются собственностью последнего. Но агент имеет право на удержание из этих денежных средств суммы своего вознаграждения, причитающегося ему по договору.

Следовательно, когда на расчетный счет авиакомпании поступает авансовый платеж от покупателей прочих услуг, она обязана письменно сообщить об этом обществу и передать ему копию платежного поручения.

Суммы предоплаты, полученные авиакомпанией от покупателей в счет предстоящего оказания обществом услуг, учитываются в учете общества в составе кредиторской задолженности по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в соответствии с абз. 4 п. 3, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация услуг на территории РФ является объектом обложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС возникает у общества как на дату получения авиакомпанией предоплаты от покупателей услуг, так и на дату оказания обществом услуг покупателям, а именно:

1) в сумме поступившей предоплаты - на дату ее зачисления на счет авиакомпании (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма полученной оплаты с учетом налога, а сам налог исчисляется по расчетной ставке 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ);

2) в сумме оказанных услуг - на дату оказания обществом услуг покупателям (абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18%.

Вычеты сумм НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящего оказания услуг, производятся с даты оказания услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении агентских договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

В соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ на дату признания выручки от оказания посреднических услуг (принятия отчета агента) агент определяет налоговую базу по НДС, которая равна сумме его вознаграждения (без НДС).

Таким образом, на дату утверждения сторонами отчета у общества возникает налоговая база по НДС по сумме вознаграждения.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, на дату утверждения отчета и на основании надлежаще оформленных счетов-фактур общество вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные авиакомпанией с сумм комиссии.

Л. А.Исакова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.10.2011