Облагается ли страховыми взносами грант, предоставленный в рамках трудовых отношений работнику - гражданину Молдавии, который работает на территории РФ по срочному трудовому контракту в организации, включенной в Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485?

Ответ: Если гражданин Молдавии, работающий на территории РФ по срочному трудовому контракту в организации, включенной в Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485, имеет статус постоянно или временно проживающего на территории РФ, то грант, полученный им в рамках трудовых отношений, подлежит обложению страховыми взносами.

Если он является временно пребывающим на территории РФ, то страховые взносы на его доходы, в том числе и гранты, не начисляются.

Обоснование: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации-страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

На основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением перечня выплат, перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ перечислен перечень доходов, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Так как вознаграждение физическим лицам за счет полученных грантов не поименовано в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и учитывая, что выплата гранта происходит именно в рамках трудовых отношений своим работникам, такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника финансирования таких выплат.

Однако в п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указано, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (в том числе по срочным трудовым договорам) в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Следовательно, надо определить правовой статус иностранного работника из Молдавии в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Данным Законом (ст. 2) установлены следующие категории законно находящихся в РФ иностранных граждан в зависимости от их правового положения в РФ:

- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание;

- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание (в паспорте стоит отметка "разрешено временное проживание" или в виде отдельного документа, выданного на срок 3 года);

- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство (в виде отдельного документа, выдается на срок 5 лет).

Таким образом, иностранный гражданин, работающий на территории РФ, является застрахованным лицом по обязательному пенсионному и медстрахованию и на выплаты, производимые в его пользу, должны начисляться страховые взносы только в том случае, если указанный иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего на территории РФ. На доходы временно пребывающего иностранца страховые взносы не начисляются.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2011