Некоммерческое садоводческое партнерство применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - "доходы". Обязано ли партнерство вести Книгу учета доходов и расходов, если у товарищества нет иных поступлений, кроме членских взносов? Подлежат ли отражению в Книге учета доходов и расходов членские взносы участников партнерства?

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов. Членские взносы, вносимые членами некоммерческого партнерства, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения при условии их использования по целевому назначению и не отражаются в Книге учета доходов и расходов.

Обоснование: Согласно Федеральному закону от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческие партнерства, образованные в установленном порядке, вправе получать от организаций, являющихся их членами, вступительные и членские взносы на содержание и ведение уставной деятельности.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов. Такое правило закреплено в ст. 346.24 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, определенные в ст. 251 НК РФ.

В п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что организации при определении налоговой базы не учитывают целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом организации - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, членские взносы, полученные некоммерческими партнерствами на содержание и ведение уставной деятельности, являются целевыми поступлениями и на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Об отсутствии оснований для учета при исчислении налога на прибыль доходов в виде членских взносов, вносимых членами некоммерческого партнерства, говорится в Письмах Минфина России от 06.06.2008 N 03-11-04/2/90, от 28.07.2008 N 03-11-05/182, от 27.04.2010 N 03-05-05-02/28, УФНС России по г. Москве от 30.05.2008 N 21-07/052311@.

Согласно п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в графе 4 разд. I "Доходы и расходы" Книги не учитываются.

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2011