Кредитор (поставщик товаров) уступает новому кредитору право требования долга с организации А (покупателя товаров), который составляет 1 118 000 руб., за 800 000 руб. Следует ли кредитору начислять НДС при уступке права требования, учитывая, что при отгрузке товара сумма НДС была исчислена и уплачена в бюджет?

Ответ: В случае когда кредитор (поставщик товаров) после 1 октября 2011 г. уступает новому кредитору право требования долга с организации А (покупателя товаров), который составляет 1 118 000 руб., за 800 000 руб., и при отгрузке товара сумма НДС была исчислена и уплачена в бюджет, то кредитор НДС не начисляет. В случае если право требования уступается до 1 октября 2011 г., существует вероятность, что у кредитора могут возникнуть сложности с налоговыми органами, если он не начислит НДС, поскольку, по мнению контролирующих органов, нужно начислить НДС исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, то есть со всей суммы по договору, однако следует отметить, что судебная практика по данному вопросу на стороне налогоплательщика.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ налоговая база при передаче имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате данных имущественных прав. В то же время в соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ.

Однако ст. 155 НК РФ не устанавливает специальных правил определения налоговой базы при первичной уступке (например, передаче поставщиком права требовать оплаты товаров (работ, услуг) или иного денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)). В указанной статье, в частности, устанавливается порядок определения налоговой базы при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Поскольку в рассматриваемой ситуации порядок определения налоговой базы по НДС при уступке первоначальным кредитором права требования ст. 155 НК РФ не установлен, можно предположить, что операция не будет подлежать налогообложению НДС.

Судебная практика по данному вопросу на стороне налогоплательщика. Так, в Определении ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07 судьи указали на то, что соглашение об уступке денежного требования связано с исполнением договора по реализации товаров (работ, услуг). Исходя из положений п. 1 ст. 155 НК РФ налогообложению подлежат в данном случае не операции по реализации имущественных прав, а операции по реализации товаров (работ, услуг).

В Постановлении ФАС Уральского округа от 17.03.2009 N Ф09-1388/09-С2 по делу N А07-5978/2008-А-ВЕТ отмечается, что уступка права требования по договору уступки не является объектом налогообложения по НДС у кредитора. Исходя из положений ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС определяется не по самой операции уступки требования, а по операции реализации товаров. Таким образом, объект налогообложения по НДС отсутствует. В связи с этим новый кредитор, который получил денежное требование непосредственно от поставщика товаров (работ, услуг), не имеет права на вычет по операции уступки права требования.

Однако позиция Минфина России по договорам уступки права требования первоначальным кредитором сводится к необходимости исчислять налоговую базу по НДС исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, то есть со всей суммы по договору.

Так, согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 06.10.2010 N 03-07-11/393, особенности определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, ст. 155 НК РФ не установлены, налоговая база по передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 16.04.2010 N 03-07-11/121, от 17.02.2010 N 03-07-08/40, от 16.09.2009 N 03-07-11/227.

Обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в п. 1 ст. 155 НК РФ, согласно которым налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Указанные поправки вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 245-ФЗ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации у первоначального кредитора результатом уступки денежного требования является убыток, то налоговой базы по НДС не возникает.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2011