Подлежат ли налогообложению НДС аудиторские услуги, оказываемые российской организацией компании-нерезиденту?

Ответ: Если акт об оказанных услугах подписан после 01.10.2011, то аудиторские услуги, оказываемые российской организацией компании-нерезиденту, налогообложению НДС не подлежат. Если аудиторские услуги были оказаны до указанной даты, то, по мнению Минфина России, а также согласно сложившейся судебной практике, операция не подлежит налогообложению НДС, а по мнению налоговых органов - сделка подлежит налогообложению НДС.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС, в частности, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации услуг регламентируется ст. 148 НК РФ.

Местом реализации работ (услуг), перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не признается территория РФ, если их покупатель не осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) внесены изменения в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которым перечень услуг (работ), которые облагаются НДС по месту нахождения покупателя, дополнен аудиторскими услугами.

Поправки, внесенные Законом N 245-ФЗ, вступают в силу с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации аудиторские услуги, оказываемые российской организацией, не подлежат налогообложению НДС, поскольку покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории РФ.

Необходимо отметить, что до 01.10.2011 по вопросу налогообложения НДС при оказании аудиторских услуг существовало две точки зрения.

Поскольку аудиторские услуги напрямую в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ поименованы не были, позиция финансового ведомства сводилась к следующему: аудиторские услуги представляют собой сочетание консультационных и бухгалтерских услуг, поэтому Россия будет местом реализации аудиторских услуг, только если покупатель услуг находится на территории РФ (Письма Минфина России от 08.04.2009 N 03-07-08/85, от 24.08.2005 N 03-04-08/224). В Постановлении ФАС Московского округа от 28.01.2011 N КА-А40/17618-10 по делу N А40-70846/10-107-362 суд также пришел к выводу, что аудит представляет собой сочетание бухгалтерских, юридических и консультационных услуг.

Таким образом, место реализации аудиторских услуг определяется на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. В результате у российской организации, оказывающей услуги по аудиту финансовой отчетности иностранным организациям, отсутствует объект налогообложения по НДС.

Однако налоговые органы занимали иную позицию. В частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61584 значится: согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (услуги), не указанные в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, осуществляется на территории РФ. Услуги по проведению аудита не поименованы в данной норме, поэтому, если российская организация оказывает иностранной компании аудиторские услуги, они облагаются НДС в общеустановленном порядке.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2011