Организация 01.09.2011 подписала договор о выполнении строительно-монтажных работ, по условиям которого является исполнителем. В соответствии с условиями договора заказчик в течение 10 дней с момента подписания договора вносит предоплату в размере 70%, оставшиеся 30% - в течение 10 дней с момента подписания акта выполненных работ. Срок окончания работ - 31.03.2012, этапы выполнения договором не предусмотрены. В какой момент в целях исчисления налога на прибыль признает доход исполнитель, если доходы и расходы определяются методом начисления?

Ответ: В соответствии с методом, закрепленным в учетной политике, исполнитель по договору от 01.09.2011 о выполнении монтажных работ в срок до 31.03.2012, в соответствии с которым заказчик в течение 10 дней с момента подписания договора вносит предоплату в размере 70%, оставшиеся 30% - в течение 10 дней с момента подписания акта выполненных работ, исходя из принципа равномерности, признает часть дохода в одном налоговом периоде (в 2011 г.), а часть - в другом (в I квартале 2012 г.).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Аналогичная норма закреплена в ст. 316 НК РФ, а именно: по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, к длительному технологическому циклу относятся работы, которые начинаются в одном налоговом периоде, а заканчиваются в другом.

В рассматриваемой ситуации выполняемые работы относятся к длительному технологическому циклу, поскольку начало и окончание работ приходятся на разные налоговые периоды. В результате организация-исполнитель в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике, должна признать часть дохода в одном налоговом периоде (в 2011 г.), а часть - в другом (в I квартале 2012 г.).

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2011