Вновь созданная организация планирует осуществлять производственную деятельность

В феврале 2014 г. привлечены заемные средства на реализацию инвестиционного проекта "Завод по производству изделий А". В этом же периоде у организации были следующие расходы: зарплата генерального директора, главного бухгалтера, разработка предпроектной документации, аренда офиса.

Доходы от производственной деятельности планируется получать в 2015 г.

По уставу организация создана не только для производства изделий А, но и для других видов деятельности.

Каков порядок отражения текущих расходов в налоговом учете для целей налогообложения налогом на прибыль?

Ответ: Вновь созданная организация, которая в рамках реализации инвестиционного проекта по строительству завода несет расходы на заработную плату управленческого аппарата, разработку предпроектной документации, аренду офиса, притом что доходы от производственной деятельности планирует получать только в 2015 г., должна учитывать указанные расходы в целях налога на прибыль при формировании первоначальной стоимости вновь создаваемых основных средств.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании п. 5 ст. 270 НК РФ расходы, связанные с созданием амортизируемого имущества, а также его реконструкцией, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

С учетом вышеизложенного, поскольку в рассматриваемой ситуации организация не осуществляет иной деятельности, кроме капитальных вложений в строительство завода, указанные в вопросе затраты формируют первоначальную стоимость возводимого завода и учитываются в составе расходов в налоговом учете через механизм амортизации.

Аналогичный вывод применительно к схожей ситуации содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.04.2013 N А12-15313/2012 (Определением ВАС РФ от 20.06.2013 N ВАС-8095/13 отказано в пересмотре).

Таким образом, расходы организации, связанные со строительством завода, включая заработную плату управленческого аппарата, плату за услуги по разработке предпроектной документации, аренду офиса, учитываются при формировании первоначальной стоимости вновь создаваемых основных средств.

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.07.2014