Вправе ли некоммерческие организации начиная с 1 января 2012 г. формировать резерв предстоящих расходов, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности и учитываются для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Начиная с 1 января 2012 г. некоммерческие организации вправе формировать резерв предстоящих расходов, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности и учитываются для целей налогообложения прибыли при условии закрепления в учетной политике для целей налогообложения видов расходов, в отношении которых он формируется, при этом размер резерва будет определяться на основе разработанных и утвержденных смет расходов на срок не более 3 календарных лет, а отчисления в резерв (не более 20 процентов суммы учитываемых доходов отчетного или налогового периода) включаются во внереализационные расходы.

Обоснование: В силу п. 8 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ) гл. 25 Налогового кодекса РФ дополнена ст. 267.3, согласно п. 1 указанной статьи налогоплательщики - некоммерческие организации (далее - налогоплательщик), кроме созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц, вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 2 ст. 267.3 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов и определяет в учетной политике для целей налогообложения виды расходов, в отношении которых создается указанный резерв.

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва предстоящих расходов, списание расходов, в отношении которых сформирован указанный резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Пунктом 3 ст. 267.3 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) предусмотрено, что размер создаваемого резерва предстоящих расходов определяется на основании разработанных и утвержденных налогоплательщиком смет расходов на срок, не превышающий 3 календарных года.

Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов не может превышать 20 процентов от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом если налогоплательщиком сформирован резерв предстоящих расходов на осуществление расходов, предусмотренных несколькими сметами расходов, то налогоплательщик самостоятельно в налоговом учете распределяет сумму отчислений в резерв между сметами расходов.

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком для осуществления расходов, предусмотренных сметой расходов, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на последнее число налогового (отчетного) периода по налогу на прибыль, на который приходится дата окончания сметы расходов.

В случае если сумма созданного резерва оказалась меньше фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, разница между указанными суммами включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 267.3 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ)).

Закон N 235-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 159, 22.07.2011) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых ст. 3 Закона N 235-ФЗ установлен иной срок вступления их в силу (п. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Следовательно, указанные изменения в гл. 25 НК РФ вступают в силу с 1 января 2012 г.

Также необходимо отметить, что в соответствии с пп. 19.3 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком - некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", определенные в размере и порядке, которые установлены ст. 267.3 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.09.2011