У организации в срочном порядке возникла необходимость найти нового работника, который бы занял должность начальника одного из отделов данной организации, ввиду чего организация планирует обратиться к нескольким организациям, предоставляющим услуги по подбору персонала. Имеет ли право организация учесть расходы, понесенные на оплату услуг по подбору персонала, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если она обращается к услугам нескольких организаций?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, ФНС России и сложившуюся арбитражную практику, можно сделать вывод, что организация имеет право учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, понесенные на оплату услуг нескольких организаций, осуществляющих подбор персонала, если эти расходы подтверждены документально, кроме того, данные расходы являются экономически обоснованными.

Обоснование: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Абзацем 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Как установлено абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Конституционный Суд РФ считает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Минфин России считает, что в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/669.

Следует отметить, что финансовое ведомство не ставит право организации учесть данные расходы в зависимость от того, к какому числу организаций, занимающихся подбором персонала, обратилась организация.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/669.

При анализе судебной практики обнаруживается следующее. Девятый арбитражный апелляционный суд в своем Постановлении от 22.10.2009 N 09АП-17125/2009-АК определил: довод налогового органа о том, что одновременное сотрудничество с несколькими специализированными организациями по подбору персонала приводит к дополнительным затратам работодателя и к экономически неоправданным расходам, является необоснованным, следовательно, организация может учесть для целей налогообложения прибыли расходы, понесенные на оплату услуг нескольких организаций, которые осуществляют подбор персонала.

Принимая во внимание все вышеизложенное, считаем, что организация имеет право учесть расходы на оплату услуг нескольких организаций, осуществляющих подбор персонала, в целях исчисления налога на прибыль, так как данные расходы направлены на осуществление деятельности организацией, а следовательно, являются экономически обоснованными. Помимо этого, данный вывод находит свое отражение в судебной практике.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.09.2011