Организация оказывает информационные услуги посольствам и международным организациям, а также иным российским организациям. В отношении посольств организация применяет совместный Приказ МИД России и Минфина России от 08.05.2007 N 6499/41н "Об утверждении Перечня иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей". В отношении международных организаций - Постановление Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 "Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации". Обязана ли организация вести раздельный учет НДС?

Ответ: Если организация оказывает информационные услуги посольствам и международным организациям (в отношении посольств организация применяет совместный Приказ МИД России и Минфина России от 08.05.2007 N 6499/41н "Об утверждении Перечня иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей", а в отношении международных организаций - Постановление Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 "Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации"), а также иным российским организациям, то организация обязана вести раздельный учет сумм НДС, предъявленных ей при приобретении товаров (работ, услуг) для своевременного отражения налоговых вычетов в разд. 3 и 4 налоговой декларации по НДС.

Обоснование: Организация обязана вести раздельный учет "входного" НДС в случаях:

1) когда осуществляет облагаемые и освобожденные от обложения НДС операции. Освобожденные от НДС операции перечислены в ст. 149 Налогового кодекса РФ;

2) когда осуществляет операции, по которым территория РФ не является местом реализации в соответствии со ст. 148 НК РФ. Порядок ведения раздельного учета в этих случаях определяется п. 4 ст. 170 НК РФ;

3) когда реализует товары по ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

НК РФ не содержит требования по ведению раздельного учета операций, облагаемых НДС по разным ставкам.

В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Таким образом, при осуществлении налогоплательщиками операций, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам, положения п. 4 ст. 170 НК РФ о ведении раздельного учета не подлежат применению.

Вместе с тем на основании п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Следовательно, по общему правилу при реализации товаров (работ, услуг) по ставке НДС 18 процентов организация вправе принять к вычету "входной" НДС в момент принятия к учету этих товаров (работ, услуг). При реализации товаров (работ, услуг) по ставке НДС 0 процентов она вправе принять к вычету "входной" НДС только в момент совершения соответствующих операций, облагаемых по "нулевой" ставке. Поэтому в данной ситуации необходимо вести раздельный учет "входного" НДС с целью своевременного принятия его к вычету.

В декларации по НДС в этом случае заполняется разд. 4 или 6 в зависимости от наличия или отсутствия документов.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов.

Реализация указанных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит обложению НДС 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России. При этом порядок применения данного подпункта устанавливается Правительством РФ.

Такой Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержден совместным Приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007 N 6499/41н (далее - Перечень).

Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 (далее - Правила).

В соответствии с п. 2 Правил товары (работы, услуги), реализуемые для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, облагаются НДС по ставке 0 процентов на основании Перечня государств, определяемого МИД России совместно с Минфином России.

Таким образом, если реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется дипломатическому представительству иностранного государства, поименованному в вышеуказанном Перечне, налогообложение в целях гл. 21 НК РФ производится по налоговой ставке 0 процентов.

Применение нулевой ставки НДС в Российской Федерации в указанном случае осуществляется в форме возмещения налоговыми органами налога, уплаченного иностранным дипломатическим представительством при покупке у российских плательщиков НДС товаров (работ, услуг).

С 1 октября 2009 г. Постановление N 1033 действует в редакции с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 15.06.2009 N 498 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000 г. N 1033".

Теперь нулевая ставка НДС при реализации товаров дипломатическим представительствам и их работникам применяется по новым правилам. Ранее представительствам при продаже товаров, работ или услуг поставщики выставляли счета-фактуры с указанием нулевой ставки НДС и пометкой "Для дипломатических нужд". Новый порядок, введенный Постановлением Правительства РФ N 498, не предусматривает выставления счетов-фактур с указанием нулевой ставки. Правомерность ее применения фактически должны будут подтверждать представительства.

Но Постановление Правительства РФ N 498 предусматривает переходные положения: если договор о продаже товара представительству был заключен до вступления настоящего Постановления в силу, а обязательства по нему исполняются после, нулевую ставку применяет поставщик, однако для подтверждения права на нее он обязан представить пакет документов, указанных в данном Постановлении.

Таким образом, если организация заключает договор с посольством до 1 октября 2009 г., то только в этом случае счет-фактура выставляется по ставке 0 процентов.

Если же договор с посольством заключен после 1 октября 2009 г., то в соответствии с п. 7 Правил организация выставляет посольству счета-фактуры с указанием налоговой ставки в размере 18 (10) процентов или с надписью (штампом) "Без налога (НДС)" в случае реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

В свою очередь представительства самостоятельно должны собрать необходимый пакет документов и обратиться в налоговый орган с заявлением на возмещение НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного поставщику при их покупке (п. 3 Правил).

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) посольствам с 1 октября 2009 г. выставляются счета-фактуры с НДС. При этом разд. 4 декларации по НДС не заполняется.

При реализации товаров (работ, услуг) международным организациям на основании п. 12 ст. 165 НК РФ порядок применения налоговой ставки 0 процентов определяется Правительством РФ.

В Постановлении Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 утверждены Правила применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации (далее - Правила N 455).

На основании п. 2 Правил N 455 налоговая ставка 0 процентов по НДС применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ.

В совместном Приказе МИД России и Минфина России от 09.04.2007 N 4938/33н утвержден Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории РФ, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка НДС в размере 0 процентов.

В соответствии с п. 3 Правил N 455 организации, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями и их представительствами, выставляют счета-фактуры с указанием налоговой ставки 0 процентов по НДС.

Счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" выставляются при наличии:

- договора с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования;

- официального письма международной организации или ее представительства, подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации или ее представительства.

Организация, реализующая товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость представляет в налоговый орган документы (их копии), указанные выше, а также:

- счет-фактуру, который выписан международной организации или ее представительству и в котором указано, что товары (работы, услуги) реализованы с применением налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость;

- копию платежного документа или приходного кассового ордера, подтверждающего фактическое перечисление международной организацией или ее представительством денежных средств в оплату реализованных товаров (работ, услуг) (п. 4 Правил N 455).

НК РФ не предусмотрен срок 180 дней для подтверждения нулевой ставки по операциям реализации товаров (работ, услуг) международным организациям.

Если перечисленные выше документы у налогоплательщика присутствуют, то в декларации по НДС за квартал, в котором подписывается акт оказания услуг, заполняется разд. 4 вместе в налоговыми вычетами "входного" НДС.

Следовательно, чтобы показать вычеты в разных разделах (в 3-м и 4-м), организации необходимо вести раздельный учет "входного" НДС. Порядок ведения раздельного учета "входного" НДС нужно отразить в учетной политике.

Если в пакете документов, предназначенных для подтверждения налоговой ставки 0 процентов, у организации отсутствует хотя бы один из перечисленных документов, она исчисляет НДС в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов и заполняет разд. 6.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.09.2011