Покупатель получил скидку в следующем налоговом периоде после отгрузки товара. Как учитывается при определении налоговой базы по НДС у покупателя после 01.10.2011 предоставление скидки в форме уменьшения цены ранее отгруженного товара?

Ответ: С 01.10.2011 покупатель при получении скидки путем уменьшения цены товаров восстанавливает сумму НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения, в периоде получения скидки в порядке пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ на основании документов, подтверждающих получение скидки, или корректировочного счета-фактуры.

Обоснование: Изменение цены после заключения договора допускается в соответствии с п. 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) определены налоговые последствия для целей исчисления НДС при изменении цены товара в сторону увеличения или уменьшения.

В течение 5 дней с даты отгрузки поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно требованиям ст. ст. 171, 172 НК РФ покупатель вправе принять к вычету предъявленный поставщиком НДС на основании счета-фактуры и при принятии товаров на учет.

При наступлении обстоятельств, являющихся в соответствии с условиями договора основанием для изменения цены (тарифа) отгруженных товаров, согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

На основании пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) покупатель обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Изменения, внесенные в гл. 21 НК РФ Законом N 245-ФЗ, вступают в силу с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Таким образом, в отличие от ранее действовавшего порядка, при котором покупатель в случае получения скидки вносил исправления в книгу покупок за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений, и представлял уточненную налоговую декларацию (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737), с 01.10.2011 покупатель при получении скидки восстанавливает сумму налога, излишне принятую к вычету, в периоде получения скидки в порядке пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Н. В.Михайлова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.09.2011