Организация заключила трудовой договор с иностранным гражданином, не являющимся налоговым резидентом РФ. До приобретения иностранным гражданином статуса резидента РФ доходы облагались НДФЛ по ставке 30%. Однако налог перечислялся с указанием кода бюджетной классификации, предусмотренного для резидентов РФ, и доходов, облагаемых по ставке 13%. Может ли это расцениваться налоговым органом как неуплата налога налоговым агентом? Вправе ли налоговый орган начислить пени и применить меры налоговой ответственности в отношении налогового агента?

Ответ: Неправильное указание организацией кода бюджетной классификации в поручении на перечисление сумм налога на доходы физических лиц не является основанием для признания обязанности по его уплате неисполненной. Уточнение кода бюджетной классификации, указанного в платежном поручении, возможно путем подачи в налоговый орган заявления с приложением платежного поручения. В случае уточнения платежа отсутствуют основания для начисления пеней и привлечения налогового агента к ответственности.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет казначейства. Положения ст. 45 НК РФ применяются также в отношении налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ).

В рассматриваемом случае налоговым агентом в платежном поручении был неверно указан код бюджетной классификации, при этом налоговый платеж поступил в бюджетную систему РФ на соответствующий счет казначейства.

НК РФ предусматривает возможность налогоплательщика (налогового агента) уточнить реквизиты платежного документа при обнаружении им ошибки в оформлении платежного поручения, не повлекшей неперечисление налога на соответствующий счет казначейства. Для этого налоговый агент вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет казначейства, с просьбой уточнить платеж. Такой порядок уточнения предусмотрен п. 7 ст. 45 НК РФ.

На основании представленного налоговым агентом заявления налоговый орган должен принять решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему. Более того, налоговый орган обязан осуществить пересчет пеней, начисленных на сумму налога со дня фактической уплаты налога до дня принятия налоговым органом соответствующего решения.

Статьей 123 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов. Допущенная в платежном поручении ошибка в коде бюджетной классификации не может расцениваться как неперечисление налоговым агентом налога в установленный срок, то есть не образует состава правонарушения, санкция за которое предусмотрена ст. 123 НК РФ.

Таким образом, при уточнении кода бюджетной классификации, указанного в платежном поручении, путем подачи заявления с приложенным платежным поручением, обязанность налогового агента по уплате налога считается исполненной, а начисление пеней и штрафных санкций неправомерно.

Неправомерность начисления пеней и привлечения налогового агента к налоговой ответственности подтверждается судебной практикой (Определения ВАС РФ от 24.11.2008 N 15056/08, от 27.08.2008 N 11017/08).

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.09.2011