Обществом были получены дивиденды от участия в акционерном обществе, сумма дивидендов была распределена между участниками общества - физическими лицами, являющимися резидентами РФ

Необходимо ли обществу - налоговому агенту по НДФЛ подавать сведения о доходах физических лиц, полученных в виде дивидендов?

Ответ: При распределении прибыли в виде полученных дивидендов от участия в акционерном обществе между участниками общества - физическими лицами (резидентами РФ) обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц у налогового агента - общества не возникает. Вместе с тем налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о полученных налогоплательщиками доходах в виде дивидендов, источником получения которых он является.

Обоснование: При выплате доходов от долевого участия физических лиц в обществе обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет выполняется организацией, выплатившей дивиденды. В соответствии с п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ налоговый агент должен определить сумму налога на доходы физических лиц отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Сумма налога определяется по следующей формуле, предусмотренной п. 2 ст. 275 НК РФ:

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащая удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, выплачиваемой участнику, к общей сумме дивидендов, подлежащей выплате, указанной в решении участников (учредителей);

Сн - налоговая ставка, установленная п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом к моменту распределения дивидендов в текущем отчетном (налоговом) периоде (определяется без учета удержанного налога).

В рассматриваемом случае сумма, распределяемая между участниками общества, равна сумме дохода, полученного от участия организации в акционерном обществе. Следовательно, показатель "Д" (общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом) будет равен показателю "д" (общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей), а сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию налоговым агентом, равна нулю.

Несмотря на отсутствие у налогового агента обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ общество до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должно представить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период, полученных от налогового агента.

Форма сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Налоговый агент при заполнении справки по форме 2-НДФЛ в отношении доходов от участия в обществе, облагаемых по ставке 9%, должен указать следующие данные:

в графе "Сумма дохода" разд. 3 справки отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода, то есть сумма выплаченных налогоплательщику дивидендов;

в графе "Сумма вычета" разд. 3 справки отражается соответствующая сумма налогового вычета, в рассматриваемом случае - сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов.

В Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ приведен перечень вычетов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу. В перечень вычетов включены суммы, уменьшающие налоговую базу по доходам в виде дивидендов, им присвоен код вычета 601. В рассматриваемом случае сумма вычета будет равна сумме дохода в виде выплаченных дивидендов.

В п. 5.1 "Общая сумма дохода" разд. 5 указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов - сумма дохода, указанная в разд. 3 справки.

Налоговая база (п. 5.2) в рассматриваемом случае отсутствует.

Таким образом, при распределении прибыли в виде полученных дивидендов от участия в акционерном обществе между участниками общества - физическими лицами (резидентами РФ) обязанность по уплате налога на доходы физических лиц у налогового агента не возникает. Вместе с тем налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о полученных налогоплательщиками доходах в виде дивидендов, источником которых он является.

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.09.2011