Организация осуществляет оптовую торговлю парфюмерно-косметической продукцией. Одному из покупателей организация передала безвозмездно небольшое количество (по 12 единиц каждого вида номенклатуры) товаров в качестве образцов без заключения какого-либо договора или дополнительных соглашений к договору поставки, который не предусматривает таких операций. Образцы переданы по накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15)

Как правильно отразить данную операцию в налоговом и бухгалтерском учете? Каковы налоговые последствия и риски данной операции в целях исчисления налога на прибыль и НДС?

Ответ: Безвозмездная передача образцов товара организацией не признается расходами в целях налогообложения, однако с безвозмездной передачи следует исчислить и уплатить НДС. В бухгалтерском учете к счету 41 "Товары" необходимо открыть субсчет "образцы товара".

Передача бесплатных образцов по накладной на отпуск материалов на сторону по форме N М-15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) возможна и явных налоговых рисков не несет.

Обоснование: В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В рассматриваемом вопросе образцы продукции переданы покупателю, то есть определенному лицу, поэтому затраты на производство (приобретение) образцов продукции не относятся к рекламным расходам.

Таким образом, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

По вопросу обложения НДС необходимо отметить следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Кроме того, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. В рассматриваемой ситуации за рыночную стоимость продукции, передаваемой безвозмездно, можно принять цену реализации аналогичной парфюмерно-косметической продукции.

Итак, расходы в виде стоимости безвозмездно переданных образцов продукции и расходы, связанные с такой передачей, не включаются в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, с рыночной стоимости безвозмездно переданной продукции организации необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС.

В бухгалтерском учете передачу образцов товара для цели безвозмездной передачи потенциальному покупателю следует отразить на отдельном субсчете к счету 41 "Товары".

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданных образцов признаются прочими расходами. В бухгалтерском учете прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 41/образцы.

Регламентов по оформлению передачи образцов товара потенциальному оптовому покупателю с целью возможного впоследствии заключения договора поставки в Гражданском кодексе РФ не прописано.

Списание образцов товара, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.) (п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)).

Составление документов по передаче образцов товара достигается по договоренности с будущим покупателем. Это может быть договор поставки образцов товара, договор поставки товара, предварительный договор. Кроме того, передача образцов может быть организована без заключения договора - с оформлением всех остальных первичных документов по передаче и получению образцов с надлежащим оформлением. В этом случае во внутренних документах продавцу следует прописать обоснования такой передачи (распорядительным документом в организации с указанием, кому, как, на каких условиях и с какой целью такая передача образцов товара будет организована).

К тому же организация может издать приказ об обосновании передачи образцов.

Поставка образцов товара (для ознакомления с качеством и свойствами, на предмет изучения спроса в регионе) может быть оформлена в рамках правил возмездного договора, если целью такой передачи будет заключение в дальнейшем договоров на поставку большего количества товара (ст. 423 ГК РФ).

Итак, безвозмездная передача товаров в качестве образцов на основании накладной, без заключения какого-либо договора или дополнительного соглашения к договору поставки возможна.

Н. А.Пенягина

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.09.2011