Из организации увольняется работник, использовавший очередной отпуск. Часть дней отпуска являются неотработанными, организация производит из выплат удержание за неотработанные дни

1. Необходимо ли пересчитывать в связи с этим страховые взносы и НДФЛ, которые были начислены при оплате отпускных?

2. Как отражаются удержания в этом случае при расчете налога на прибыль?

Ответ: 1. При удержании с работника сумм за неотработанные дни отпуска работодатель по заявлению работника должен вернуть ему излишне удержанный НДФЛ. Страховые взносы за период, в котором оплачивались отпускные, не пересчитываются. Удержанная с работника сумма будет уменьшать базу по страховым взносам за период, в котором он увольняется.

2. При расчете налога на прибыль налоговая база за период, в котором оплачивались отпускные, не корректируется. Удержанная с работника сумма за неотработанные дни отпуска отражается в текущем периоде в составе внереализационных доходов.

Обоснование: 1. В соответствии со ст. 137 Трудового кодекса РФ работодатель при увольнении работника может удержать у него излишне уплаченные отпускные за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

При выплате среднего заработка за отпуск, предоставляемый ранее, организация удержала с этой суммы НДФЛ. При возврате суммы задолженности за неотработанные дни отпуска работником (уменьшении дохода, облагаемого НДФЛ) возникает обязанность по пересчету удержанного НДФЛ.

Как указано в п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится работодателем за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, в течение трех месяцев со дня получения работодателем соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. Так как работник увольняется, при выплате заработной платы при его увольнении работодатель уменьшает сумму выплаты на удержанную сумму задолженности и увеличивает ее на сумму НДФЛ, которую необходимо ему вернуть.

В соответствии с ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

На момент предоставления отпуска работнику организация определила базу по взносам и исчислила ежемесячный обязательный платеж. Факта неотражения или полноты неотражения сведений произведено на тот момент не было.

При увольнении работника удержанные суммы отпускных из заработной платы за неотработанные дни отпуска уменьшают базу по взносам во внебюджетные фонды того периода, в котором происходит окончательный расчет при увольнении. Это не является ошибкой в исчислении базы, относящейся к прошлому отчетному периоду, в котором была авансом начислена сумма указанных отпускных. Соответственно, такая ситуация не является основанием для проведения перерасчета обязательств по уплате взносов и представления в органы контроля уточненных расчетов. В этом случае база для начисления страховых взносов уменьшается в периоде, когда работник увольняется, с учетом того, что из заработка будут удержаны излишне уплаченные суммы.

2. В соответствии со ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате заработной платы и отпускных являются расходами на оплату труда и признаются исходя из начисленных соответственно сумм. Суммы начисленных страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой признания данных расходов является дата их начисления согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Так как ранее при выплате отпускных признание расходов было правомерным, на настоящий момент организация может не корректировать налоговую базу по налогу на прибыль на указанные суммы за прошлый период, а признать внереализационный доход при удержании с работника суммы за неотработанные дни отпуска в соответствии со ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-03-05/224).

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.09.2011