Российская организация планирует заключить договор с украинской организацией - заказчиком на проведение технического аудита. Услуги будут оказываться на территории Украины. Каков порядок исчисления НДС?

Ответ: Понятие "технический аудит" не закреплено в нормативно-правовых актах законодательства РФ. В ведомственных документах Ростехнадзора техническим аудитом является инспекционный контроль, проводимый инспекционными организациями, аккредитованными Ростехнадзором. Услуги по оказанию технического аудита не соответствуют понятию "аудиторские услуги", применяемому в налоговом законодательстве, согласно которому место реализации аудиторских услуг определяется по месту деятельности покупателя.

Если предметом договора являются услуги, которые можно квалифицировать как инжиниринговые, то место их реализации также будет определяться по месту деятельности покупателя. В ином случае территория реализации определяется по месту деятельности исполнителя, то есть РФ. В этом случае на вознаграждение по договору начисляется НДС, стоимость услуг в договоре прописывается с НДС.

Обоснование: Технический (технологический) аудит представляет собой проверку рациональности организации производства, системы качества и управления. Под техническим аудитом подразумевается также проверка технического состояния зданий, машин, оборудования и т. д. Технический аудит осуществляют инспекционные организации. Требования к инспекционным организациям изложены в документе Ростехнадзора СДА-17-2008.

Техническим аудитом является именно инспекционный контроль проверяемых объектов. Инспекционные организации проходят аккредитацию в Единой системе оценки соответствия на объектах, подконтрольных Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору (далее - ЕС ОС Ростехнадзора).

Инспекционные организации проводят проверку и оценку: продукции, услуг, процессов и оборудования для объектов, подконтрольных Ростехнадзору, а также организационно-технической готовности организаций, осуществляющих деятельность в сфере компетенции Ростехнадзора.

Под деятельностью в сфере компетенции Ростехнадзора понимается проектирование, строительство, эксплуатация, реконструкция, монтаж, наладка, ремонт и другие виды деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги) (пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

В ст. 148 НК РФ приведен перечень работ и услуг, территория реализации которых определяется по месту нахождения покупателя. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ речь идет об оказании в том числе консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Сопутствующими аудиту услугами являются консультирование, бухгалтерские и консультационные услуги. Место оказания аудиторских услуг определяется по месту нахождения покупателя. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в перечень услуг в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ добавляются аудиторские услуги.

Таким образом, нормативно в указанных положениях закреплен аудит именно в сфере экономики (бухгалтерский, налоговый учет, юридические аспекты). Понятие "технический аудит" не закреплено в нормативно-правовой базе, соответственно, квалифицировать услуги по техническому аудиту как консультационные либо аудиторские налогоплательщики не вправе.

В указанной норме также рассматривается понятие "инжиниринговые услуги". К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Если предметом договора на технический аудит являются перечисленные выше услуги, то их можно отнести к инжиниринговым. В этом случае налогоплательщик вправе применить нормы пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которым место реализации услуг определяется местонахождением покупателя, то есть таким местом признается территория Украины. Соответственно, НДС в бюджет РФ с вознаграждения по договору не уплачивается.

Если же организация-исполнитель по договору технического аудита оказывает отличные от перечисленных услуги, местом их реализации будет признаваться территория РФ - по месту деятельности исполнителя. В этом случае на сумму вознаграждения начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В случае если вознаграждение по договору облагается НДС, организациям в договорах сумму вознаграждения следует прописывать с указанием НДС.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.09.2011