Согласно коллективному договору организация выплачивает своим сотрудникам суточные при однодневных командировках по территории РФ. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами во внебюджетные фонды? Если да, то можно ли учитывать данные страховые взносы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Если согласно коллективному договору организация выплачивает своим работникам суточные при однодневных командировках по территории РФ, то суточные при однодневных командировках по территории РФ облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды. Начисленные страховые взносы можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и другие вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, которые не поименованы в указанной статье, подлежат обложению страховыми взносами, при этом не важно, учитываются ли данные расходы при расчете налога на прибыль или нет. Частью 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки суточные не подлежат обложению страховыми взносами. Однако в соответствии с абз. 4 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Следовательно, суточные при однодневных командировках по территории РФ, выплачиваемые работникам согласно коллективному договору, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Следует отметить, что расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Данная точка зрения подтверждается Письмом Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138.

Т. Н.Гребенщикова

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

29.09.2011