Налоговый орган по результатам проведенной выездной налоговой проверки вынес решение о привлечении организации (ООО) к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, и начислении НДФЛ и пени в связи с тем, что общество за период с 1 января по 31 мая 2011 г. не удержало с доходов физических лиц сумму НДФЛ. Правомерны ли действия налогового органа при условии, что соответствующий налоговый период (календарный год) еще не закончился?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в вынесении решения о привлечении организации (ООО) к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, и начислении НДФЛ и пени по результатам проведенной выездной налоговой проверки в связи с тем, что общество за период с 1 января по 31 мая 2011 г. не удержало с доходов физических лиц сумму НДФЛ, при условии, что соответствующий налоговый период (календарный год) еще не закончился, являются правомерными. Однако, учитывая противоречивую арбитражную практику, обратную позицию, возможно, предстоит доказывать в судебном порядке.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

Сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы НДФЛ производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ.

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.07.2011 N 1051/11, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что уплата НДФЛ по окончании налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год, предусмотрена ст. ст. 227 и 228 НК РФ в тех случаях, когда обязанность по уплате налога возложена на самих налогоплательщиков, и таким образом, обязанности налогового агента в части сроков удержания и перечисления в бюджет НДФЛ предусмотрены ст. 226 НК РФ и не связаны с окончанием налогового периода в отличие от обязанностей налогоплательщиков, установленных ст. ст. 227, 228 НК РФ.

Однако имеется решение суда с противоположной позицией, выраженной в Постановлении ФАС Московского округа от 21.08.2007, 28.08.2007 N КА-А40/8267-07.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.09.2011