Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Планируется переход на патент по одному из видов деятельности. Возможно ли совмещение патентной и общеустановленной упрощенной систем налогообложения? Подлежат ли налогообложению по ставке 6% доходы индивидуального предпринимателя, полученные им после 01.07.2011 за услуги, оказанные до 01.07.2011, если с 01.07.2011 по данному виду деятельности он начал уплачивать патент?

Ответ: Индивидуальные предприниматели, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, могут совмещать применение УСН на основе патента с иными режимами налогообложения, в том числе с УСН с объектом "доходы". Со всех доходов, полученных индивидуальным предпринимателем с 1 июля 2011 г. в рамках деятельности, переведенной на уплату патента (в том числе по доходам, полученным от реализации услуг, оказанных до 1 июля 2011 г.), уплачивать 6% не следует. Официальная позиция Минфина России по данному вопросу аналогична.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на УСН на основе патента. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ.

Нормы НК РФ не содержат запрета на одновременное применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, и УСН, предусмотренной ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, а также системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности.

Поэтому индивидуальные предприниматели, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, могут совмещать применение УСН на основе патента с иными режимами налогообложения. Такие разъяснения приведены, в частности, в Письме Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-11/25 (доведено Письмом ФНС России от 06.03.2009 N ШС-17-3/53@).

Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, по одному из которых с 1 июля 2011 г. он начал уплачивать патент, он может в отношении другого вида деятельности продолжать применять УСН с объектом "доходы".

Индивидуальные предприниматели при переходе с УСН, предусмотренной ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные п. 3 ст. 346.25 НК РФ (п. 4 ст. 346.25 НК РФ). Никаких специальных положений относительно порядка учета "переходящих" доходов п. 3 ст. 346.25 НК РФ не содержит. Следовательно, со всех доходов, полученных индивидуальным предпринимателем с 1 июля 2011 г. в рамках деятельности, переведенной на уплату патента (в том числе по доходам, полученным от реализации услуг, оказанных до 1 июля 2011 г.), уплачивать 6% не следует.

Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-11/103, содержащего вывод о том, что поступившие денежные средства в период применения упрощенной системы налогообложения на основе патента за оказанные услуги до перехода на данную систему налогообложения (в период применения упрощенной системы налогообложения) являются доходами, полученными в период применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.09.2011