Гражданин А, планируя купить квартиру у гражданина Б, по договоренности между ними выдал ему задаток, оформив письменное соглашение. Впоследствии гражданин А по причинам личного характера отказался от намерения покупки. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма полученного гражданином Б задатка в указанной ситуации?

Ответ: Так как задаток остается у гражданина Б, у него, по нашему мнению, в соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ возникает экономическая выгода в отношении суммы задатка, т. е. доход, подлежащий налогообложению и декларированию. Уплата налога, исчисленного по ставке 13%, производится физическим лицом самостоятельно в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом получения задатка.

Обоснование: Согласно п. п. 1, 2 ст. 380 Гражданского кодекса РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме.

В соответствии с п. 2 ст. 381 ГК РФ, если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны.

По нашему мнению, сумму задатка, которая остается в рассматриваемой ситуации у гражданина Б, возможно рассматривать в качестве безвозмездно переданного ему имущества (что подтверждается Письмом Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/12), т. е. дара (ст. ст. 128, 130, 572 ГК РФ).

Учитывая изложенное, у гражданина Б в соответствии со ст. 41 НК РФ возникла экономическая выгода в отношении суммы задатка, т. е. доход, подлежащий налогообложению, который подлежит декларированию по основаниям, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 228, ст. 229 НК РФ. Уплата налога, исчисленного по ставке 13%, производится физическим лицом самостоятельно в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом получения задатка (п. 1 ст. 224, п. п. 2, 4 ст. 228 НК РФ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.09.2011