Организация с 2008 г. по настоящее время заключает с лицензиаром лицензионные договоры и с сублицензиаром сублицензионные договоры на получение неисключительных прав на использование программного обеспечения (ПО) сроком от 1 до 5 лет и передает другим лицам неисключительные права на использование программного обеспечения по сублицензионным договорам. Уплата вознаграждения по договорам, заключаемым с лицензиаром, сублицензиаром, сублицензиатом, осуществляется разовым платежом. Деятельность по лицензионным договорам для организации является основной

Как отражаются операции по лицензионным договорам в бухгалтерском учете организации? Как учитываются доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль, если в налоговом учете организация применяет метод начисления?

Ответ: В ситуации, когда организация заключает с лицензиаром и с сублицензиаром лицензионные договоры на получение неисключительных прав на использование программного обеспечения (ПО) сроком от 1 до 5 лет и передает другим лицам неисключительные права на использование программного обеспечения по сублицензионным договорам, уплата вознаграждения по лицензионным договорам осуществляется разовым платежом, в бухгалтерском учете полученные неисключительные права на программное обеспечение учитываются на забалансовом счете, а расчеты с лицензиаром, сублицензиаром, сублицензиатом производятся с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Полученное лицензиатом вознаграждение и произведенные лицензионные платежи равномерно учитываются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора.

В налоговом учете лицензионные платежи также равномерно учитываются в течение срока действия лицензионного договора и включаются в доходы и расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.

Обоснование: Гражданско-правовые отношения

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью), которым предоставляется правовая охрана.

Правообладатель вправе распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем предоставления другому лицу права использования соответствующего результата интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор) (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

Право использования результата интеллектуальной деятельности (в том числе программы для ЭВМ) предоставляется лицензиаром (обладателем исключительного права на результат интеллектуальной деятельности) другой стороне (лицензиату) по лицензионному договору в предусмотренных этим договором пределах. Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235, п. 1 ст. 1286 ГК РФ). Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Согласно ст. 1238 ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор). Сублицензионный договор заключается на срок, не превышающий срок лицензионного договора (п. 3 данной статьи). К сублицензионному договору применяются нормы гражданского законодательства о лицензионном договоре (п. 5 данной статьи).

Бухгалтерский учет

Программы для ЭВМ, удовлетворяющие требованиям, приведенным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, в бухгалтерском учете признаются нематериальными активами (п. 4 ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы (НМА), полученные в пользование от лицензиара по лицензионному договору, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из общей суммы вознаграждения по указанному договору (п. 39 ПБУ 14/2007). Эта сумма может отражаться, например, на отдельно открытом забалансовом счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам".

Для учета расчетов с лицензиаром (сублицензиаром) и сублицензиатом организация может использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета, например, 76-Л "Расчеты с лицензиаром" и 76-С "Расчеты с сублицензиатом" соответственно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности, доходами от обычных видов деятельности (выручкой) считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

Поступление разового платежа от сублицензиата признается в составе кредиторской задолженности и отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-С "Расчеты с сублицензиатом".

В течение всего срока действия сублицензионного договора соответствующая сумма лицензионного платежа ежемесячно включается в состав доходов от обычных видов деятельности. При этом производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-С "Расчеты с сублицензиатом", и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

Расходы, связанные с приобретением права на использование ПО, могут быть отнесены ко всему сроку действия лицензионного договора. Следовательно, общая сумма уплаченного лицензиару вознаграждения должна предварительно учитываться в составе расходов будущих периодов (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007). При этом на сумму произведенных расходов производится запись по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-Л "Расчеты с лицензиаром".

В течение срока действия лицензионного договора расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", равномерно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности текущего периода (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 97.

Налог на прибыль

Так как в рассматриваемой ситуации предоставление объектов интеллектуальной собственности в пользование является для организации основным видом деятельности, то лицензионные платежи по сублицензионным договорам формируют доходы от реализации (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Поскольку условиями сублицензионных договоров предусмотрена единовременная оплата лицензионного вознаграждения, сумму вознаграждения следует включать в доходы на конец отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока действия договора (п. 2, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-03-06/1/534, от 16.09.2010 N 03-03-06/1/595, от 30.11.2010 N 03-03-06/1/745).

Расходы по приобретению прав на использование программ для ЭВМ учитываются при расчете налога на прибыль в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ равномерно в течение срока действия договора на конец отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526, п. 1 ст. 272, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

И. В.Морозов

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.09.2011