Российская организация оказала резиденту Индии технические услуги. Постоянного представительства организация на территории Индии не имеет. При оплате услуг заказчик (резидент Индии) удержал налог на доходы в размере 10%. Вправе ли российская организация зачесть удержанный индийским контрагентом налог при уплате налога в Российской Федерации?

Ответ: Российская организация, с доходов от оказания технических услуг которой был удержан налог на территории Индии, вправе получить зачет удержанного налога в счет уплаты налога на прибыль в РФ при представлении подтверждения налогового агента об удержании налога и декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ. Сумма вычета при этом не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Обоснование: Между Правительством РФ и Правительством Республики Индия заключено Соглашение от 25.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" (далее - Соглашение).

Пунктом 1 ст. 7 Соглашения установлен общий принцип налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности, согласно которому прибыль, полученная в одном Договаривающемся Государстве предприятием другого Договаривающегося Государства, может облагаться налогом в первом упомянутом Государстве, если только она получена через находящееся там постоянное представительство и только в той части, которая относится к деятельности такого постоянного представительства.

Однако данный принцип налогообложения не распространяется на виды доходов, налогообложение которых регулируется отдельными статьями Соглашения (п. 6 ст. 7 Соглашения).

В частности, ст. 12 Соглашения регулируется налогообложение вознаграждения за технические услуги, если резидент одного Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве. Согласно п. 1 ст. 12 Соглашения вознаграждения за технические услуги, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

В то же время вознаграждения за технические услуги могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, если получатель является лицом, имеющим фактическое право на вознаграждения за технические услуги. Взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы вознаграждений за технические услуги (п. 2 ст. 12 Соглашения).

Таким образом, в соответствии с Соглашением на территории Индии может быть удержан налог на доходы с сумм вознаграждения за технические услуги, оказанные российской организацией, не имеющей в Индии постоянного представительства.

Согласно п. 1 ст. 23 Соглашения двойное налогообложение применительно к России устраняется путем вычета суммы налога, удержанной в Индии, из налога, взимаемого с резидента в России. Сумма вычета при этом не должна превышать сумму налога на доход, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством России.

Аналогичная норма установлена гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). При этом уточняется, что зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, таким документом является подтверждение налогового агента. Такое подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Следует обратить внимание, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитываются доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и расходы, произведенные как в РФ, так и за ее пределами (п. п. 1, 2 ст. 311 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщику следует сформировать налоговую базу по налогу на прибыль с учетом доходов и расходов, относящихся к деятельности за пределами РФ, рассчитать налог на прибыль и в общеустановленном порядке заполнить декларацию по налогу на прибыль.

С целью зачета налога, удержанного в иностранном государстве, следует представить в налоговые органы декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, форма которой утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, приложив документ, подтверждающий удержание налога за пределами РФ.

Декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.

Декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации (п. п. 1, 3 Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@).

Необходимо отметить, что документы, представленные в целях зачета налога, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык, причем, как отмечает Минфин России, это должен быть нотариально заверенный перевод (Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-08-05).

Налоговые органы при проведении зачета могут запросить дополнительные документы (Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-08-05):

копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории Российской Федерации, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);

копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории Российской Федерации;

документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Таким образом, российская организация (не имеющая постоянного представительства на территории Индии), которая оказала резиденту Индии технические услуги, когда при оплате услуг заказчик удержал налог на доходы, вправе зачесть удержанный контрагентом налог при уплате налога на прибыль в России при представлении налоговой декларации и подтверждающих документов.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.09.2011