Российская организация заключила договор на поставку товара на экспорт. Отгрузка и оплата товара будут осуществляться в IV квартале 2011 г

Каким образом определяется налоговая база по НДС для целей применения нулевой ставки по данному налогу и каков порядок вычета НДС с 01.10.2011 при условии, что в установленные сроки необходимые документы будут собраны?

Ответ: В случае реализации товара на экспорт с 01.10.2011 налогоплательщику следует:

1) в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товара, восстановить принятый к вычету НДС, приходящийся на экспортированный товар;

2) определить налоговую базу по НДС на последний день квартала, в котором будет собран пакет документов, предусмотренный п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая база по НДС в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ определяется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров и в дальнейшем не пересчитывается;

3) в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операции реализации товара на экспорт, принять к вычету восстановленные ранее суммы НДС, приходящиеся на экспортированный товар.

Обоснование: Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 153 НК РФ, действующей с 01.10.2011, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Напомним, что до внесения в НК РФ рассматриваемых изменений необходимо было пересчитывать выручку и на дату оплаты. С 01.10.2011 внесены изменения также в ст. 170 НК РФ. Так, п. 3 ст. 170 НК РФ дополнен пп. 5, согласно которому теперь необходимо восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету, в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по ставке 0 процентов, в частности при реализации товаров на экспорт.

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых по ставке 0 процентов.

В дальнейшем восстановленные суммы НДС подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг).

В отношении реализации товаров (работ, услуг) на экспорт п. 9 ст. 167 НК РФ установлен особый порядок определения момента возникновения налоговой базы по НДС: моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, восстановленные суммы НДС по товарам, реализованным на экспорт, налогоплательщик вправе принять к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ.

Заметим, что с 01.10.2011 в перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, не входит выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки. Соответственно, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщику следует представить (п. 1 ст. 165 НК РФ):

1) контракт (копию контракта) с иностранным контрагентом на поставку товара;

2) таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ;

3) копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.09.2011