Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка в отношении налогоплательщика - физического лица, который получил согласно договору дарения в дар от другого физического лица земельный участок с кадастровой стоимостью 7 000 000 руб., при этом обязанность по декларированию и уплате налога на доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, налогоплательщик не исполнил в связи с отсутствием в договоре дарения цены указанного земельного участка. Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки доначислен НДФЛ по указанному доходу, полученному в натуральной форме, на основании кадастровой стоимости указанного земельного участка. Правомерны ли в указанном случае действия налогового органа по начислению налогоплательщику НДФЛ из кадастровой стоимости вышеназванного земельного участка?

Ответ: Если налоговым органом проведена выездная налоговая проверка в отношении налогоплательщика - физического лица, который получил согласно договору дарения в дар от другого физического лица земельный участок с кадастровой стоимостью 7 000 000 руб., при этом обязанность по декларированию и уплате налога на доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, налогоплательщик не исполнил в связи с отсутствием в договоре дарения цены указанного земельного участка, то в связи с отсутствием цены земельного участка в договоре дарения, а также учитывая, что налогоплательщик не представил в соответствии с законодательством о налогах и сборах налоговую декларацию и не исчислил самостоятельно сумму налога на доходы физических лиц по полученным в натуральной форме доходам, и в связи с отсутствием информации о рыночных ценах на земельные участки налоговым органом правомерно доначислен НДФЛ по указанному доходу, полученному в натуральной форме, на основании кадастровой стоимости указанного земельного участка, поскольку для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц может быть принята кадастровая стоимость земельного участка, которая в вышеуказанных обстоятельствах является единственной официальной информацией о стоимости земельного участка.

Обоснование: В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

На основании п. 18.1 ст. 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, освобождаются от налогообложения в случаях, если даритель и одариваемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одариваемого лица в соответствии с СК РФ, то с учетом положений ст. ст. 228 и 229 Кодекса одаряемое физическое лицо декларирует доход, полученный в порядке дарения, а также самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц. Стоимость имущества, полученного в порядке дарения, налогоплательщиком определяется самостоятельно исходя из существующих на дату дарения цен на такие же или аналогичные имущество и имущественные права.

Статьей 25 Земельного кодекса РФ определено, что право собственности на земельные участки возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Государственной кадастровой оценке земель подлежат все категории земель на территории Российской Федерации.

Кадастровая оценка земельных участков регулируется ЗК РФ, Федеральным законом от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 (далее - Правила), и другими нормативными документами.

Согласно п. 1 Правил организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестром) и ее территориальными органами.

В соответствии с п. 10 Правил результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Росреестра.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 66 ЗК РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, в связи с отсутствием цены земельного участка в договоре дарения, а также учитывая, что налогоплательщик не представил в соответствии с законодательством о налогах и сборах налоговую декларацию и не исчислил самостоятельно сумму налога на доходы физических лиц по полученным в натуральной форме доходам, и в связи с отсутствием информации о рыночных ценах на земельные участки налоговым органом для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц может быть принята кадастровая стоимость земельного участка, которая в вышеуказанных обстоятельствах является единственной официальной информацией о стоимости земельного участка.

А. Р.Мкртумян

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.09.2011