Вправе ли налоговый орган для целей налогообложения земельным налогом применять нормативную цену земельного участка в случае, когда кадастровая стоимость такого земельного участка признана необоснованной (отменена) на основании вступившего в законную силу судебного акта?

Ответ: Налоговый орган для целей налогообложения земельным налогом вправе применять нормативную цену земельного участка в случае, когда кадастровая стоимость такого земельного участка признана необоснованной (отменена) на основании вступившего в законную силу судебного акта.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Пунктом 5 ст. 65 ЗК РФ установлено, что для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Согласно п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 137-ФЗ), если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Согласно п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

С учетом изложенного Постановлением Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 (п. 7) определено, что, если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями ст. 65 ЗК РФ и п. 13 ст. 3 Закона N 137-ФЗ, согласно которым, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Таким образом, если в отношении земельных участков принято решение суда об отмене их кадастровой стоимости, утвержденной нормативным правовым актом органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кадастровая стоимость таких земельных участков является неопределенной (неустановленной) и в таком случае для определения налоговой базы должна определяться нормативная цена земли. Указанные разъяснения были направлены Письмами Минфина России от 13.08.2009 N 03-05-04-02/55 (доведено Письмом ФНС России от 01.10.2009 N ШС-17-3/178@) и от 12.08.2009 N 03-05-05-02/48.

Согласно п. 4 Постановления Правительства РФ от 15.03.1997 N 319 "О порядке определения нормативной цены земли" на районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству (в настоящее время - территориальные отделы управлений Росреестра по субъектам Российской Федерации) возложена обязанность по выдаче заинтересованным лицам документа о нормативной цене земли конкретного земельного участка. Указанные сведения могут предоставляться в виде соответствующей справки или акта (Письмо Минэкономразвития России от 30.04.2010 N Д06-1352).

А. Р.Мкртумян

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.09.2011