Российская организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, осуществляет экспорт нефти и нефтепродуктов по контрактам, заключенным с иностранным контрагентом. В 2012 г. она предполагает заключить соглашение о ценообразовании для целей налогообложения

Что является предметом такого соглашения и с кем оно заключается, если покупателем указанных товаров является налоговый резидент иностранного государства, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения?

Ответ: С 1 января 2012 г. российская организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, вправе обратиться в ФНС России с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, которое представляет собой соглашение о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока его действия в целях обеспечения соблюдения положения п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ. При этом третьей стороной такого соглашения может быть уполномоченный орган исполнительной власти иностранного государства - если одной стороной внешнеторговой сделки является налоговый резидент такого иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Обоснование: Особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков определяются Министерством финансов РФ (абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н).

Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2012 г., НК РФ был дополнен, в частности, ст. ст. 105.14, 105.19 и 105.20.

В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей). К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли. Об этом говорится в пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ в редакции Закона N 227-ФЗ.

Из положений пп. 1 п. 5 и п. 7 ст. 105.14 НК РФ следует, что сделки, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав товарной группы "нефть и товары, выработанные из нефти". При этом сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб.

Российская организация - налогоплательщик, отнесенный в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков, вправе обратиться в ФНС России с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. Основание - п. 1 ст. 105.19 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ).

Соглашение о ценообразовании представляет собой соглашение между налогоплательщиком и ФНС России о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока его действия в целях обеспечения соблюдения положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.19 НК РФ).

Предметом соглашения о ценообразовании являются:

- виды и (или) перечни контролируемых сделок и товаров (работ, услуг), в отношении которых заключается соглашение;

- порядок определения цен и (или) описание и порядок применения методик (формул) ценообразования для целей налогообложения;

- перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;

- срок действия соглашения;

- перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий соглашения о ценообразовании (п. 3 указанной статьи).

В силу п. 1 ст. 105.20 НК РФ сторонами соглашения о ценообразовании являются налогоплательщик и ФНС России в лице его руководителя (заместителя руководителя), если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи.

В случае если заключение соглашения о ценообразовании предусматривается в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторона которой является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик вправе обратиться в ФНС России с заявлением о заключении такого соглашения о ценообразовании с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства в порядке, устанавливаемом Минфином России. Это следует из п. 2 указанной статьи.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.09.2011