В каком порядке налоговым органом будет составляться акт проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами после вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (01.01.2012)?

Ответ: С 1 января 2012 г. в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами будет составляться акт проверки в случае выявления фактов отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога. При этом сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом, должна превышать: в 2012 г. - 100 млн руб.; в 2013 г. - 80 млн руб.

Обоснование: Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2012 г., Налоговый кодекс РФ был дополнен ст. 105.17.

Согласно п. 1 указанной статьи в редакции Закона N 227-ФЗ проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ФНС России по месту ее нахождения.

В последний день проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки. Справка о проведенной проверке вручается лицу, в отношении которого проводилась такая проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате ее получения (п. 8 указанной статьи).

Если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченные должностные лица, проводившие проверку, должны составить в установленной форме акт проверки. Форма акта проверки и требования к его составлению устанавливаются ФНС России (п. 9 ст. 105.17 НК РФ).

Акт проверки подписывается должностными лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась такая проверка, или его представителем. Об отказе лица, в отношении которого проводилась проверка, или его представителя подписать акт проверки в этом акте делается соответствующая запись (п. 10 указанной статьи).

Акт проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами составляется с учетом требований, предусмотренных п. 3 ст. 100 НК РФ. Кроме того, он должен содержать документально подтвержденные факты:

- отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены в сторону повышения от максимальной предельной цены или в сторону понижения от минимальной предельной цены с учетом соответствующих надбавок к ценам или скидок с цен;

- обоснование того, что это отклонение повлекло занижение суммы налога;

- расчет суммы занижения налога. Это следует из п. 11 ст. 105.17 НК РФ.

В силу абз. 1 п. 12 ст. 105.17 НК РФ акт проверки в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта проверки, этот факт отражается в акте проверки и акт проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма (абз. 2 и 3 указанного пункта).

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих вправе в течение двадцати дней со дня получения акта представить в ФНС России письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом данное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в ФНС России документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений. Основание - п. 13 ст. 105.17 НК РФ.

Следует также иметь в виду, что решение о проведении полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в порядке, установленном гл. 14.5 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г. (п. 8 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

При этом положения ст. ст. 105.15 - 105.17 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:

- в 2012 г. - 100 млн руб.;

- в 2013 г. - 80 млн руб. Основание - п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.09.2011