Организация зарегистрирована в г. Твери, при этом имеет 15 филиалов в 15 субъектах РФ. В 8 филиалах, включая головную организацию, имеются обслуживающие производства и хозяйства, услуги которых оказываются как работникам организации, так и сторонним лицам. Если по итогам 2011 г. объектами обслуживающих производств и хозяйств будет получен убыток, то вправе ли организация его сразу списать на расходы от основной деятельности по налогу на прибыль, если численность персонала, включая филиалы, превышает 8000 человек?

Ответ: Для учета в составе расходов убытков, понесенных налогоплательщиками, в состав которых входят подразделения, ведущие деятельность с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, необходимо произвести сопоставление показателей по указанным объектам с показателями деятельности специализированных организаций либо определить, составляет ли численность работников организации не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта. Если происходит несоответствие показателей по объектам обслуживающих производств и хозяйств данного налогоплательщика с показателями деятельности специализированной организации или численность персонала организации составляет менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта, то убытки можно перенести на будущие периоды, но не более 10 лет.

Обоснование: Если услуги по объектам обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ) оказываются как работникам организации, так и сторонним лицам, то налоговая база определяется в порядке ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

В случае если налогоплательщиком либо его подразделением понесен убыток от деятельности ОПХ, то полученный убыток может быть учтен при исчислении налоговой базы по основному виду деятельности при одновременном соблюдении следующих условий:

должно осуществляться соответствие показателей в отношении стоимости услуг по используемым объектам ОПХ со стоимостью аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

должно осуществляться соответствие показателей в отношении расходов на содержание используемых объектов ОПХ со стоимостью аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

должно осуществляться соответствие условий оказания услуг по используемым объектам ОПХ с условиями аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов.

Следует учесть, что НК РФ не дает разъяснений, что понимается под понятием "специализированная организация". В Письме от 10.11.2005 N 03-03-04/4/84 Минфин России сообщает, что специализированными считаются организации, созданные для осуществления деятельности, в том числе предпринимательской, в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в социально-культурной сфере и т. п. То есть это те организации, для которых данный вид деятельности является основным. При этом налогоплательщик не ограничен в возможности выбора организаций, которые являются специализированными и сравнение с которыми он может произвести.

Что же касается перечисленных выше условий, то, если хотя бы одно из них не выполняется, убыток переносится на будущие периоды, но не более чем на 10 лет.

Однако существует еще один вариант учета убытков по объектам ОПХ. Данный вариант применим для тех налогоплательщиков, по которым численность работников составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в ч. 3 и 4 ст. 275.1 НК РФ. Указанные налогоплательщики вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

Согласно представленным разъяснениям Минфина России в Письме от 01.04.2011 N 03-03-06/1/203 расчет предельного размера численности работающего населения соответствующего населенного пункта производится исходя из общего количества работников данного общества с учетом всех филиалов и иных обособленных подразделений к численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающего производства и хозяйства.

Ввиду наличия объектов ОПХ в нескольких филиалах необходимо сложить количество работников как в головной организации, так и во всех филиалах (по условиям вопроса их 15) и разделить на численность рабочего населения каждого населенного пункта (согласно вопросу их 8), в котором расположены объекты ОПХ. То есть пропорция численности должна определяться в целом по организации по отношению к каждому населенному пункту, а не по отдельным структурным подразделениям юридического лица (Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/192).

Если в каждом населенном пункте указанная пропорция будет составлять не менее 25%, то расходы будут приниматься в состав затрат при исчислении налога на прибыль организации в фактически произведенных размерах.

Необходимо отметить, что для расчета указанной выше пропорции необходимо определить численность работающего населения, для этого налогоплательщику необходимо обращаться в Федеральную службу государственной статистики (Письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-03-06/1/432).

Таким образом, для того, чтобы учесть в составе затрат от основной деятельности убытки по обслуживающим производствам и хозяйствам, необходимо:

определить соответствие стоимости предоставляемых услуг, размера расходов и условий оказания данных услуг организацией, имеющей в своем составе объекты ОПХ, стоимости предоставляемых услуг, размеру расходов и условиям оказания данных услуг в специализированных организациях;

определить отношение численности работников организации к численности работающего населения соответствующего населенного пункта, в состав которой входят структурные подразделения по эксплуатации объектов.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных выше условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, он вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет. При этом следует помнить, что направить на его погашение можно только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.09.2011