В ноябре 2010 г. налогоплательщик продал квартиру, находившуюся в его собственности менее 3 лет, и в этом же месяце приобрел другую квартиру. Государственная регистрация сделки по приобретению квартиры была оформлена налогоплательщиком в январе 2011 г. Возможно ли в данном случае в декларации за 2010 г. заявить имущественный вычет в связи с приобретением другой квартиры?

Ответ: Если в ноябре 2010 г. налогоплательщик продал квартиру, находившуюся в его собственности менее 3 лет, и в этом же месяце приобрел другую квартиру, но документы на право собственности он получил в 2011 г., то в декларации за 2010 г. имущественный вычет в связи с приобретением другой квартиры не может быть заявлен, поскольку государственная регистрация приобретенной квартиры имела место в другом налоговом периоде.

Обоснование: Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающей 1 млн руб.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи квартиры на 1 млн руб. или на сумму расходов по ее приобретению.

Если доход налогоплательщика от продажи квартиры превысил предельный размер имущественного вычета от реализации либо сумму расходов на приобретение квартиры, с разницы (дохода) уплачивается налог в размере 13 процентов.

Согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, действующим с 01.01.2008, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, но не более 2 млн руб.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет свидетельство о праве собственности на эту квартиру, акт приема-передачи квартиры, а также документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья.

При этом уменьшение налоговой базы в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры производится начиная с налогового периода, в котором получено свидетельство о государственной регистрации права собственности, то есть с 2011 г.

Следовательно, в налоговой декларации в отношении дохода от продажи квартиры за 2010 г. может быть заявлен только один вычет в размере 1 млн руб. (или в сумме расходов на ее покупку). Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение другой квартиры может быть заявлен налогоплательщиком в налоговой декларации за 2011 г., поскольку право на получение имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При этом не имеет значения, в каком периоде налогоплательщик понес расходы по приобретению квартиры.

Л. А.Брандт

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.09.2011