Имеют ли право физические лица - наследники авторов произведений науки, литературы, искусства, заключившие лицензионные договоры с Российским авторским обществом на управление имущественными правами по использованию произведений автора и получающие вознаграждения как обладатели исключительных прав после принятия наследства, на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, в том числе в сумме отчислений в пользу РАО?

Ответ: Физические лица - наследники авторов произведений науки, литературы, искусства, заключившие лицензионные договоры с Российским авторским обществом (РАО) на управление имущественными правами по использованию произведений автора, после принятия наследства имеют право на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, в том числе в сумме отчислений в пользу РАО.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

На основании п. 1 ст. 1283 Гражданского кодекса РФ исключительное право на произведение переходит по наследству.

После принятия наследства наследники автора становятся правообладателями исключительных прав на его произведения и могут самостоятельно заключать в отношении них договоры, предусмотренные ст. ст. 1285 - 1287 ГК РФ.

Правоотношения, возникающие из лицензионного договора, то есть договора о предоставлении права использования произведения в установленных договором пределах, регулируются нормами ст. ст. 1286 и 1287 ГК РФ.

В возмездном лицензионном договоре должны быть указаны размер вознаграждения и порядок исчисления такого вознаграждения с учетом удерживаемых РАО процентов за услуги по управлению имущественными правами по использованию произведений автора.

С сумм вознаграждений, получаемых такими лицами по лицензионным договорам, налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается РАО в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ физические лица - наследники авторов, заключившие лицензионные договоры с Российским авторским обществом на управление имущественными правами по использованию произведений автора и получающие вознаграждения как обладатели исключительных прав, имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, в том числе произведенных ими отчислений в пользу РАО.

Аналогичная позиция высказана в Письме ФНС России от 27.07.2011 N ЕД-4-3/12152@.

Л. А.Брандт

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.09.2011