Как определяется налоговая база при получении дохода по договору дарения недвижимого имущества между физическими лицами, не состоящими в родственных отношениях? Можно ли определить стоимость такого имущества исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Учитывая, что Налоговый кодекс РФ не содержит методику определения конкретной цены договора дарения, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. По нашему мнению, доходом от передачи в порядке дарения недвижимого имущества может быть признана его инвентаризационная стоимость по оценке БТИ.

Обоснование: Пунктом 18.1 ст. 217 НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов в денежной или натуральной форме, полученных физическим лицом (одаряемым), в случае, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Положениями абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Из положений пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ следует, что физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в натуральной форме в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно производят исчисление и уплату налога.

В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ договор дарения является безвозмездным, следовательно, указание стоимости передаваемой дарителем в собственность одаряемому вещи или имущественных прав не является существенным условием указанного договора.

Учитывая, что НК РФ не содержит методику определения конкретной цены недвижимого имущества, передаваемого по договору дарения, в целях исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество (см. Письма УФНС России по г. Москве от 13.05.2011 N 20-14/4/46698@, ФНС России от 05.09.2008 N 3-5-03/490@). По нашему мнению, доходом от передачи в порядке дарения недвижимости может быть признана ее инвентаризационная стоимость по оценке БТИ.

При этом положения п. 1 ст. 211 НК РФ, предусматривающие определение стоимости недвижимого имущества исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, к отношениям между физическими лицами, вытекающим из договора дарения, не применяются в связи с иным субъектным составом.

Л. А.Брандт

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.09.2011