Гражданин приобрел жилое помещение по договору мены (произведен обмен равноценными квартирами) и представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья. Налоговый орган отказал в предоставлении вычета. Вправе ли гражданин претендовать на его получение?

Ответ: Согласно позиции Минфина России, доведенной до ФНС России, при приобретении жилья по договору мены налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, на общих основаниях. Однако следует учитывать противоположную позицию, выраженную в официальных письмах контролирующих органов.

Обоснование: В рассматриваемой ситуации налоговый орган руководствовался следующим.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет предоставляется, в частности, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В том случае, когда по договору мены обмениваемые товары признаются равноценными (п. 1 ст. 568 Гражданского кодекса РФ), физическое лицо, приобретающее квартиру, не направляет каких-либо средств на приобретение жилья, следовательно, не имеет права на вычет.

Вместе с тем п. 2 ст. 568 ГК РФ определено, что, в случаях когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

При совершении договоров мены неравноценными товарами гражданин, приобретающий квартиру и оплачивающий разницу в цене предметов мены, является покупателем (ст. 567 ГК РФ) и фактически направляет суммы доплат на ее приобретение, соответственно, только в этом случае он вправе воспользоваться вычетом, который предоставляется в размере суммы доплаты, направленной на приобретение квартиры.

Данная точка зрения налогового органа основана на выводах, содержащихся в Решении Верховного Суда РФ от 29.10.1998 N ГКПИ 98-372.

Подобная точка зрения выражена также в Письмах ФНС России от 03.08.2009 N 3-5-04/1155@ и УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 20-15/4/139525.

Однако Минфином России озвучена иная позиция, более выгодная для налогоплательщиков (Письма от 27.04.2011 N 03-04-05/7-308, от 16.02.2011 N 03-04-05/7-88): налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, в том числе по договору мены, в соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным данным подпунктом, не пользовался.

В настоящее время она доведена до налоговых органов РФ Письмом Минфина России от 19.08.2011 N 03-04-08/4-150 (направлено Письмом ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14250@), в котором, в частности, отмечено, что норма пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержит ограничений по способу оплаты приобретаемого жилья (денежными средствами или другим имуществом по договору мены). Не содержится такого ограничения и в абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, устанавливающем перечень случаев, когда данный имущественный налоговый вычет не применяется. Такое ограничение нарушало бы права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в зависимости от формы расчетов.

Основанием для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья является наличие договора на его приобретение, а также документов, подтверждающих право собственности на жилье, либо акта передачи, то есть также не связывается со способом оплаты приобретаемого жилья.

При приобретении жилья по договору мены факт передачи имущества (осуществления расходов) подтверждается иными документами, а сумма расходов по приобретению жилья определяется в соответствии с положениями ст. 568 ГК РФ исходя из стоимости переданного по данному договору имущества в оплату стоимости приобретаемого жилья, а также расходов по передаче (принятию имущества) и оплаты разницы в ценах, в случае если обмениваемое имущество признается неравноценным.

С учетом вышеизложенного при приобретении жилья по договору мены налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на общих основаниях.

Поскольку в силу пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, налогоплательщику следует повторно обратиться в налоговый орган с заявлением о получении вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.09.2011