Гражданин, проживая на территории одного муниципального образования, пользовался при декларировании доходов имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в связи с приобретением квартиры. Сменив место жительства, он представил декларацию в другой налоговый орган (по новому месту жительства), в которой заявлен остаток неиспользованного налогового вычета. Новый налоговый орган истребовал от налогоплательщика полный перечень правоустанавливающих документов, которые ранее были представлены в налоговую инспекцию по предыдущему месту жительства, а также справку, заверенную указанной инспекцией, о фактически предоставленном размере вычета. Правомерны ли требования налогового органа?

Ответ: В целях изначального получения вычета налогоплательщик единовременно представляет в налоговый орган документы (их копии), предусмотренные Налоговым кодексом РФ. В последующих налоговых периодах он продолжает использовать остаток вычета, общий размер которого был ранее подтвержден налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки первичной декларации. Представление физическим лицом каких-либо правоустанавливающих, подтверждающих право на вычет документов, в том числе справки о размере ранее предоставленного налогового вычета из налогового органа по предыдущему месту жительства, при использовании его остатка в другом налоговом органе (по новому месту жительства гражданина) НК РФ не предусмотрено.

При этом налоговый орган по новому месту жительства физического лица имеет информацию о размерах вычета, предоставленного налогоплательщику ранее в ином налоговом органе.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на соответствующий имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган, в частности, договор о приобретении квартиры, документы, подтверждающие право собственности на квартиру, письменное заявление, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Остаток неиспользованного вычета указывается в пп. 2.3 и 2.4 листа И декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.

Таким образом, в целях изначального получения вычета налогоплательщик единовременно представляет в налоговый орган документы (их копии), предусмотренные НК РФ. В последующих налоговых периодах он продолжает использовать остаток вычета, общий размер которого был ранее подтвержден налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки первичной декларации. Представление физическим лицом каких-либо правоустанавливающих, подтверждающих право на вычет документов, в том числе справки о размере ранее предоставленного налогового вычета из налогового органа по предыдущему месту жительства, при использовании его остатка в другом налоговом органе (по новому месту жительства гражданина) НК РФ не предусмотрено.

При этом внимание работников налоговых органов следует обратить на то, что согласно п. п. 29 и 30 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н, в налоговый орган по новому месту жительства физического лица в течение трех рабочих дней со дня внесения сведений в ЕГРН о снятии его с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства пересылается учетное дело физического лица, включающее, в частности, данные о предыдущих налоговых обязательствах физического лица (см., например, п. 2.5 Регламента по организации работы структурных подразделений налоговых органов г. Москвы по подготовке и передаче пакета документов российских организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, в налоговый орган по новому месту нахождения (месту жительства), а также при прекращении деятельности организации через обособленное подразделение, утвержденного Приказом УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 106). То есть налоговый орган по новому месту жительства физического лица имеет информацию о размерах вычета, предоставленного налогоплательщику ранее в ином налоговом органе.

Также отметим, что с 1 января 2010 г. налоговые инспекции не имеют права требовать у налогоплательщика документы, представленные им в налоговые органы после указанной даты, в том числе в налоговый орган по предыдущему месту жительства физического лица (п. 5 ст. 93 НК РФ, п. 16 ст. 1, ч. 3, 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования").

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.09.2011