Некоммерческое образовательное учреждение высшего профессионального образования по ст. 149 НК РФ освобождено от НДС. Должна ли указанная организация вести книги продаж и покупок, выписывать счета-фактуры для студентов при оплате обучения (по направлениям основного образования)?

Ответ: Некоммерческое образовательное учреждение высшего профессионального образования должно вести книги покупок и продаж, но при этом при оплате обучения (по направлениям основного образования) выставлять студентам счета-фактуры не требуется.

Обоснование: Некоммерческой является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ).

В силу п. 3 ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Подпунктом 14 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что от налогообложения НДС освобождается реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Обращаем внимание на то, что операции не подлежат налогообложению НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой на основании законодательства РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 33.1 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" определено, что лицензирование образовательной деятельности осуществляется в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности.

Согласно пп. 105 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежит образовательная деятельность по образовательным программам.

Следовательно, освобождению от НДС подлежит образовательная деятельность по образовательным программам при наличии у образовательного учреждения лицензии (в данном случае по направлениям основного образования).

На основании п. 5 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В силу п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

Таким образом:

- организация должна вести книги покупок и продаж;

- счета-фактуры для студентов выписывать не нужно.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.09.2011