Российская организация закупила произведенные в КНР китайской компанией печатные платы. Подлежат ли налогообложению НДС услуги по программированию данных печатных плат, оказываемые этой же компанией, если в дальнейшем эти товары будут импортироваться из КНР в РФ? При этом услуги по программированию оказываются на основании отдельного контракта, а их стоимость не включается в стоимость товара. Можно ли рассматривать данные услуги в качестве услуг, непосредственно связанных с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом?

Ответ: Исходя из арбитражной практики закупленные российской организацией в КНР печатные платы в целях, указанных в пп. 2 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, не являются движимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации. В связи с этим действие пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ не распространяется на услуги по программированию печатных плат. Однако данные услуги не будут являться объектом налогообложения по НДС, поскольку местом их реализации не является территория Российской Федерации.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Вместе с тем согласно пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Однако если работы (услуги) непосредственно связаны с таким движимым имуществом, как товар, то при определении места их реализации следует учесть позицию ФАС Поволжского округа, высказанную в Постановлении от 06.02.2008 по делу N А55-6796/2007-53, который указал, что если работы (услуги) непосредственно связаны с товарами, реализуемыми либо предназначенными для реализации, то при определении места реализации работ и услуг пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ (а значит, и пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) не применяется. Системное толкование этой нормы налогового законодательства и норм, содержащихся в ст. 38 НК РФ, позволяет сделать вывод о том, что законодатель имел в виду в пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) имущество, которое не реализуется и которое не предназначено для реализации, а используется покупателем услуг для собственных нужд.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ работы и услуги будут считаться реализованными на территории Российской Федерации в том случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации при оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.

По нашему мнению, услуги по программированию закупленных печатных плат не отождествляются с услугами по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации.

Как следует из Писем Минфина России от 20.09.2005 N 03-04-08/250 и УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 19-11/103884, если организация осуществляет работы (оказывает услуги) за пределами территории Российской Федерации, не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации данных работ (услуг) территория Российской Федерации не признается.

Соответственно, услуги по программированию печатных плат не подлежат налогообложению НДС на территории РФ.

М. В.Остриков

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.09.2011