Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде средств, полученных некоммерческой организацией безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданного ею структурного подразделения, также являющегося плательщиком налога на прибыль?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде средств, полученных некоммерческой организацией безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданного ею структурного подразделения, также являющегося плательщиком налога на прибыль:

- применительно к правоотношениям, возникшим до 01.01.2011, - учитываются;

- применительно к правоотношениям, возникшим после 01.01.2011, - не учитываются, если такие средства перечисляются структурным подразделением за счет целевых поступлений, поступивших ему на содержание и ведение уставной деятельности, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В ст. 251 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ)) не указаны доходы в виде средств, полученных некоммерческой организацией безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданного ею структурного подразделения, также являющегося плательщиком налога на прибыль.

Законом N 235-ФЗ п. 2 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 10.1, согласно которому к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством Российской Федерации структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками (далее - структурные подразделения (отделения)), перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 235-ФЗ данные изменения вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 235-ФЗ (опубликован в "Российской газете", N 159, 22.07.2011).

На основании п. 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ действие положений пп. 10.1 п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

Следовательно, со вступлением в силу Закона N 235-ФЗ доходы в виде средств, полученных некоммерческой организацией безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданного ею структурного подразделения, также являющегося плательщиком налога на прибыль, указаны среди целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы, если такие средства перечисляются структурным подразделением за счет целевых поступлений, поступивших ему на содержание и ведение уставной деятельности.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

22.09.2011